Cassazione Civile, Sentenza n. 3718/2024 del 09/02/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo all'imposta regionale sulle concessioni statali (anno 2008). Questioni dedotte: nullità della sentenza d'appello per carente motivazione e per sottoscrizione illeggibile; omessa pronuncia su più censure (anche su questione di legittimità costituzionale); contestazione della base imponibile perché il tributo sarebbe stato applicato anche su un importo (€ 10.000) qualificato come contributo di solidarietà istituito dall'Autorità Portuale e quindi estraneo al canone di concessione; richiesta di esonero dalle sanzioni in ragione di precedenti atti di prassi ministeriale che avrebbero escluso l'ambito applicativo del tributo sulle concessioni rilasciate dalle Autorità portuali o comunque generato incertezza interpretativa.

La decisione

La Corte ha rigettato la maggior parte dei motivi di nullità formale (ha ritenuto legittima la sottoscrizione e la motivazione della sentenza di merito nella misura richiesta dal sindacato di legittimità) e ha confermato il principio che l'imposta regionale si applica all'occupazione e uso dei beni demaniali indipendentemente dall'Autorità che rilascia la concessione. Tuttavia la Corte ha accolto il terzo motivo con decisione nel merito e ha dichiarato non dovute le sanzioni applicate nell'avviso di accertamento, ritenendo che l'incertezza interpretativa derivante da atti di prassi militare giustifichi l'esclusione delle sanzioni. Sulla questione della base imponibile (in particolare la rilevanza del contributo di solidarietà di € 10.000 come elemento estraneo al canone) la Corte ha disposto il rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana in diversa composizione per il riesame della controversia (quindi la sentenza è cassata limitatamente a quell'aspetto e rinviata), con decisione sulle spese di giudizio di legittimità da definire.

Norme richiamate

• legge 16 maggio 1970, n. 281, art. 2

  L'imposta sulle concessioni statali si applica alle concessioni per l'occupazione e l'uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato siti nel territorio della Regione. Le Regioni determinano l'ammontare dell'imposta in misura non superiore al triplo del canone di concessione. L'imposta è dovuta dal concessionario, contestualmente e con le medesime modalità del canone di concessione ed è riscossa, per conto delle Regioni, dagli uffici competenti alla riscossione del canone stesso.

  Il presupposto impositivo è l'occupazione e l'uso del bene demaniale; l'imposta si applica indipendentemente dall'ente che rilascia la concessione (Stato o Autorità portuale). La base imponibile è correlata al canone di concessione.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 36 e 61

  Norme processuali richiamate dalla ricorrente per dedurre nullità della motivazione; la Corte ha valutato e respinto le censure formali richiamando i limiti del sindacato di legittimità in Cassazione.

• legge regionale Toscana 30 dicembre 1971, n. 2, art. 1

  Attuazione regionale dell'imposta prevista dalla legge statale; la normativa regionale conforma il presupposto impositivo indicato dalla legge statale.

• legge regionale Toscana 11 agosto 1995, n. 85 (articolo unico)

  Disposizione regionale che ha fissato aliquota specifica (per le concessioni demaniali marittime) in misura percentuale del canone; elemento di coordinamento con la legge statale.

• legge regionale Toscana 27 dicembre 2012, n. 77, art. 11

  Norma che ha riformulato l'ambito soggettivo del tributo dal 1° gennaio 2013 (trasformazione in tributo proprio); la Corte ha ritenuto che non abbia efficacia retroattiva e non costituisca interpretazione autentica della previgente disciplina.

• d.l. 30 dicembre 1993, n. 400 conv. in l. 5 novembre 1993, n. 494 (art. 4, 7)

  Attribuisce criteri di determinazione dei canoni e consente, nei limiti indicati, all'Autorità portuale di adottare criteri diversi purché non comportino canoni inferiori. La Corte ha ritenuto compatibile tale devoluzione con la riserva relativa di legge.

• d.lgs. 6 maggio 2011, n. 68, art. 8

  Norma che ha consentito alle Regioni di trasformare alcuni tributi derivati in tributi propri dal 1° gennaio 2013; utile per spiegare la riforma regionale del 2012 e l'assenza di retroattività.

• Costituzione, artt. 23 e 3 e 53

  Art. 23 (riserva di legge) richiede criteri direttivi e linee generali nella normativa che attribuisce poteri impositivi; la Corte ha affermato che la disciplina statale fornisce criteri sufficienti. Art. 3 e 53 richiamati come parametri costituzionali generali di ragionevolezza ed uguaglianza del prelievo.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (statuto del contribuente), art. 10, comma 2

  Principio di tutela dell'affidamento: l'adesione del contribuente a interpretazioni amministrative errate non esonera dall'obbligazione tributaria ma può giustificare l'esclusione di sanzioni e interessi.

• codice di procedura civile, art. 360 (primo comma, nn. 3,4,5)

  Parametri di ricorso per cassazione (violazione di legge, omissione di motivazione, omesso esame di fatti decisivi). La Corte ha delimitato il sindacato in Cassazione e deciso in merito quando le questioni sono di puro diritto e non richiedono accertamenti ulteriori.

Massime di principio

• L'imposta regionale sulle concessioni statali ha per presupposto l'occupazione e l'uso del bene demaniale: rileva il fatto materiale dell'utilizzo, non la natura dell'ente che ha rilasciato la concessione (Stato o Autorità portuale).
• La base imponibile è generalmente collegata al canone di concessione; poste o somme che abbiano natura diversa dal corrispettivo della concessione (se provato) possono incidere sulla determinazione della base imponibile e richiedono un accertamento specifico.
• Le norme che delegano la determinazione del canone alle autorità amministrative (es. Autorità portuali) sono compatibili con la riserva di legge purché la normativa primaria fornisca criteri direttivi che impediscano scelte arbitrarie e garantiscano limiti non inferiori ai parametri fissati dalla legge statale.
• Gli atti di prassi e le circolari ministeriali non creano diritti soggettivi in senso formale, ma un comportamento amministrativo fonte di incertezza può giustificare l'esclusione delle sanzioni (tutela dell'affidamento).
• Le censure formali sulla motivazione o sulla sottoscrizione delle sentenze in Cassazione sono difficilmente accolte salvo anomalie motivazionali di rango costituzionale; la Corte può decidere nel merito se le questioni sono di puro diritto e non richiedono ulteriori accertamenti di fatto.
• Le modifiche legislative regionali successive (es. soppressione o limitazioni dell'ambito soggettivo) non hanno efficacia retroattiva salvo espressa previsione; inoltre la trasformazione dei tributi derivati in tributi propri impone limiti di modifica rispetto alla disciplina statale previgente.