Cassazione Civile, Sentenza n. 3711/2024 del 09/02/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della pretesa tributaria regionale (imposta regionale sulle concessioni statali, anno 2006) relativa a concessioni demaniali marittime rilasciate da Autorità portuali. La ricorrente deduceva (i) omissione di pronuncia su più questioni da parte del giudice d'appello; (ii) illegittimità dell'imposizione laddove il canone era determinato discrezionalmente dalle Autorità portuali (argomentando che, in tali ipotesi, il corrispettivo non configurerebbe il presupposto impositivo); (iii) violazione e falsa applicazione di norme statali e regionali (tra cui l. 16/5/1970 n.281 art.2, norme regionali toscane, l. 28/1/1994 n.84 e d.l. 400/1993 conv. l.494/1993) e profili di legittimità costituzionale con riferimento alla competenza legislativa (art.117, art.119 Cost.). Inoltre contestava l'estensione dell'imposizione conseguente a modifiche della disciplina regionale e le interpretazioni ministeriali relative ai canoni concessori.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati sia il motivo per omissione di pronuncia (il giudice d'appello ha implicitamente e sufficientemente motivato il rigetto, individuando nel rilascio della concessione demaniale marittima sul territorio regionale il presupposto impositivo indipendentemente dall'Autorità concedente) sia i motivi di merito: la normativa statale e regionale individua il presupposto d'imposta (occupazione/uso di beni del demanio o patrimonio indisponibile nello territorio regionale), la base imponibile (il canone di concessione) e il perimetro dei poteri delle Autorità portuali nella determinazione del canone; le circolari ministeriali non costituiscono fonte normativa idonea a creare esenzioni permanenti (al più tutelano l'affidamento riducendo sanzioni/interessi); la disposizione regionale del 2012 non ha efficacia retroattiva e va letta nell'ambito della trasformazione dei tributi derivati in tributi propri dal 2013. Le spese di cassazione sono compensate.

Norme richiamate

• Legge 16 maggio 1970, n. 281, art. 2

  L'imposta sulle concessioni statali si applica alle concessioni per l'occupazione e l'uso di beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato siti nel territorio della Regione... Le Regioni determinano l'ammontare dell'imposta in misura non superiore al triplo del canone di concessione. L'imposta è dovuta dal concessionario, contestualmente e con le medesime modalità del canone di concessione ed è riscossa, per conto delle Regioni, dagli uffici competenti alla riscossione del canone stesso.

  Il presupposto impositivo è l'occupazione e l'uso dei beni demaniali nel territorio regionale, indipendentemente dall'Autorità che ha rilasciato la concessione; lo Stato stabilisce elementi essenziali (presupposto, soggetti passivi, base imponibile, aliquota massima).

• Legge regionale Toscana 30 dicembre 1971, n. 2, artt. 1-2

  "Dall'1 gennaio 1972 è istituita ... l'imposta regionale sulle concessioni statali ... L'imposta è commisurata al 100 per cento del canone di concessione statale." e disposizioni sul versamento (art. 2).

  Attuazione regionale della disciplina statale che individua il presupposto e la base imponibile conformemente alla legge statale.

• Legge regionale Toscana 11 agosto 1995, n. 85, articolo unico (come modificato dalla l.r. 6/8/1998 n.57)

  "A decorrere dal 1 gennaio 1994 l’imposta ... è commisurata, limitatamente alle concessioni demaniali marittime, al quindici per cento del canone statale di concessione."

  La Regione ha fissato una aliquota specifica (15%) per le concessioni demaniali marittime, entro il perimetro consentito dalla legge statale.

• D.l. 5 ottobre 1993, n. 400, conv. in L. 4 dicembre 1993, n. 494, art. 7

  "Gli enti portuali potranno adottare, per concessioni demaniali marittime rientranti nel proprio ambito territoriale, criteri diversi da quelli indicati nel presente decreto, che comunque non comportino l'applicazione di canoni inferiori rispetto a quelli che deriverebbero dall'applicazione del decreto stesso."

  Attribuisce alle Autorità portuali la possibilità di modulare i criteri per il canone, entro limiti predeterminati dalla normativa primaria: ciò non esclude la determinazione del canone come base imponibile regionale.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84

  Riorganizzazione della disciplina portuale e attribuzione di funzioni alle Autorità portuali; la devoluzione delle funzioni e dei canoni non elimina il presupposto impositivo regionale definito dalla legge statale.

• Legge regionale Toscana 27 dicembre 2012, n. 77, art. 11

  Disposizione che ha escluso l'applicazione del tributo per specifiche concessioni a partire dal 1° gennaio 2013; la Corte rileva che non ha efficacia retroattiva né natura di interpretazione autentica della previgente disciplina.

• D.lgs. 6 maggio 2011, n. 68, art. 8

  Norma che ha consentito la trasformazione di alcuni tributi derivati in tributi propri regionali dal 1° gennaio 2013; contesto utile per interpretare la modifica della disciplina regionale.

• Costituzione della Repubblica Italiana, art. 23

  Principio della riserva relativa di legge: la legge deve indicare criteri e linee generali; la regolazione amministrativa può integrare entro criteri direttivi chiari senza scelte arbitrarie.

• Costituzione della Repubblica Italiana, artt. 117 e 119

  Richiamati nei profili di competenza legislativa; la Corte ha ritenuto che la disciplina statale/regolatoria permette la disciplina regionale nei limiti stabiliti dallo Stato.

• Normativa e prassi ministeriale (circolari)

  Le circolari ministeriali non costituiscono fonte di diritto vincolante; l'interpretazione amministrativa errata può tutelare l'affidamento (attenuazione di sanzioni) ma non esonera dall'obbligazione tributaria.

• D.P.R. 24 luglio 1977, n. 616, art. 59 e D.lgs. 31 marzo 1998, n. 112, art. 105

  Rinviano all'attribuzione di funzioni alle Regioni e all'organizzazione amministrativa; la devoluzione di funzioni non incide sulla individuazione del presupposto impositivo stabilito dalla legge statale.

Massime di principio

• Il presupposto impositivo per l'imposta regionale sulle concessioni statali è l'occupazione e l'uso del bene demaniale/pr patrimonio indisponibile nel territorio regionale, indipendentemente dall'Autorità che rilascia la concessione.
• La regione può disciplinare e quantificare il tributo nei limiti fissati dalla legge statale: devono sussistere criteri direttivi e parametri predeterminati per rispettare la riserva relativa di legge (art. 23 Cost.).
• La discrezionalità amministrativa delle Autorità portuali nella determinazione del canone non esclude, di per sé, che quel canone costituisca base imponibile regionale, purché la determinazione avvenga nei limiti stabiliti dalla normativa primaria.
• Le circolari e gli atti di prassi ministeriale non possono creare diritti sostanziali o esenzioni permanenti; un'interpretazione amministrativa favorevole può tuttavia incidere sull'irrogazione di sanzioni (tutela dell'affidamento).
• Le modifiche legislative regionali che incidono sull'ambito di applicazione del tributo (es. soppressione o trasformazione in tributo proprio) non sono automaticamente retroattive e vanno valutate secondo la data di efficacia espressa e il quadro normativo statale di riferimento.
• In sede processuale, l'omessa pronuncia non sussiste quando il giudice d'appello fonda la decisione su una costruzione giuridica che implicitamente respinge le censure: l'assenza di un pronunciamento espresso su singoli motivi può essere reputata statuizione implicita.
• In casi simili, è essenziale contestare non solo la discrezionalità amministrativa sul canone ma anche la violazione di criteri primari stabiliti dalla legge: senza mostrarne l'inosservanza, il ricorso per carenza di presupposto impositivo è destinato a soccombendo.