Sentenza del 05/11/2019 n. 28348 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente contestava gli avvisi di pagamento delle accise sull'energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili e ceduta ai consorziati nel periodo 2009-2013, nonché le sanzioni conseguenti. Sosteneva, in particolare, che l'esenzione spettasse anche per l'energia ceduta ai consorziati, richiamando la nozione di autoproduttore prevista dal D.Lgs. n. 79/1999, il principio del legittimo affidamento derivante da precedenti indicazioni dell'Amministrazione e una risposta a interpello. Contestava inoltre il difetto di motivazione della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto soltanto il primo motivo, limitatamente all'applicazione delle sanzioni e degli interessi, e ha respinto tutti gli altri. Ha stabilito che l'esenzione prevista dall'art. 52, comma 3, lett. b), del TUA riguarda esclusivamente l'energia prodotta e consumata direttamente dalla società consortile autoproduttrice, non quella ceduta a distinti soggetti giuridici quali i consorziati. La nozione di autoproduttore del D.Lgs. n. 79/1999 vale solo ai fini di tale decreto e non amplia l'esenzione dalle accise. Tuttavia, se atti o prassi dell'Amministrazione hanno ingenerato un affidamento incolpevole, tale affidamento può escludere sanzioni e interessi, ma non il pagamento del tributo. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale dell'Umbria, in diversa composizione, per verificare concretamente l'esistenza dell'affidamento e decidere sulle spese.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, commi 1 e 2

  Tutela del legittimo affidamento del contribuente

  Le indicazioni dell'Amministrazione possono escludere sanzioni e interessi quando abbiano indotto in errore incolpevole il contribuente, ma normalmente non eliminano l'obbligo di versare il tributo.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 11

  Disciplina dell'interpello

  Solo una risposta resa nell'ambito di una regolare procedura di interpello può vincolare l'Amministrazione e determinare la nullità degli atti impositivi contrari. Risposte informali, interpelli inammissibili o atti riferiti a tributi e periodi diversi non producono tale effetto.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 52, comma 3, lett. b)

  È esentata da accise l'energia elettrica prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili, con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni

  L'esenzione è di stretta interpretazione e copre l'energia prodotta e consumata direttamente dall'impresa autoproduttrice; non si estende all'energia ceduta a consorziati dotati di autonoma personalità giuridica.

• D.Lgs. 16 marzo 1999, n. 79, art. 2, comma 2

  Autoproduttore è la persona fisica o giuridica che produce energia elettrica e la utilizza in misura non inferiore al 70% annuo per uso proprio o per gli altri soggetti indicati dalla norma

  La definizione opera esclusivamente ai fini del decreto Bersani e non può essere utilizzata per ampliare l'esenzione dalle accise prevista dal TUA.

• Legge 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, comma 911

  Il D.Lgs. n. 504/1995, art. 52, comma 3, lett. b), si applica anche all'energia consumata dai soci delle società cooperative di produzione e distribuzione dell'energia elettrica

  La disposizione, applicabile dal 2016, estende l'esenzione ai soci di determinate cooperative, ma non ai consorziati di società consortili; ciò conferma che questi ultimi erano esclusi per i periodi precedenti.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36, e art. 132 c.p.c.

  Le censure relative alla pretesa mancanza di motivazione della sentenza sono state ritenute infondate.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali e le esenzioni dalle accise sono soggette a interpretazione restrittiva: non possono essere estese a soggetti o operazioni non espressamente ricompresi nella norma.
• La qualifica di autoproduttore ai fini della disciplina del mercato elettrico non comporta automaticamente il diritto all'esenzione dalle accise.
• Quando l'energia viene ceduta a consorziati distinti e autonomi, l'esenzione normalmente spetta solo per la quota consumata direttamente dal soggetto che l'ha prodotta.
• Il legittimo affidamento derivante da circolari, prassi o precedenti atti dell'Amministrazione può escludere sanzioni e interessi, ma di regola non cancella il tributo dovuto.
• Per ottenere l'effetto vincolante dell'interpello è necessario che vi sia una procedura formalmente ammissibile, una risposta specifica e una corrispondenza tra il quesito, il tributo, il periodo d'imposta e il comportamento contestato.
• Il giudice del rinvio deve verificare concretamente se l'Amministrazione abbia fornito indicazioni riconducibili all'ente pubblico e se il contribuente vi si sia conformato in modo diligente e incolpevole.