Sentenza del 05/11/2019 n. 217 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'obbligo, per le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici o equiparate residenti in Italia, di indicare nella dichiarazione dei redditi gli investimenti esteri e le attività finanziarie estere suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia. È inoltre esaminata l'applicabilità retroattiva del raddoppio dei termini per l'accertamento previsto dall'art. 12, commi 2-bis e 2-ter, del D.L. n. 78/2009.

Norme richiamate

• Art. 5 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  società semplici ed equiparate

  Individua, tra i soggetti rilevanti, le società semplici e le entità equiparate ai fini fiscali.

• Art. 12, commi 2-bis e 2-ter, del D.L. n. 78/2009

  raddoppio dei termini previsti per l'accertamento

  Il raddoppio dei termini di accertamento è considerato una norma procedimentale; per tale ragione può applicarsi anche a periodi d'imposta precedenti alla sua entrata in vigore, purché i termini ordinari non siano già scaduti.

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  investimenti all'estero ovvero attività estere di natura finanziaria suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia

  Le attività estere suscettibili di generare redditi imponibili in Italia devono essere indicate nella dichiarazione annuale dei redditi dai soggetti residenti obbligati.

Massime di principio

• Il residente fiscale italiano deve verificare annualmente se possiede investimenti esteri o attività finanziarie estere potenzialmente produttive di reddito imponibile in Italia e, in tal caso, valutarne l'indicazione nella dichiarazione dei redditi.
• L'obbligo dichiarativo può riguardare anche attività che non abbiano prodotto redditi nell'anno, se la disciplina impone il monitoraggio della loro detenzione.
• Una norma che incide esclusivamente sulle modalità o sui termini dell'accertamento può essere applicata anche a periodi precedenti alla sua entrata in vigore, salvo il limite dei termini già definitivamente scaduti.
• In caso di contestazione, occorre distinguere tra norme sostanziali, che disciplinano l'imposta o il presupposto impositivo, e norme procedimentali, che regolano controlli, dichiarazioni e termini dell'accertamento.