Sentenza del 22/07/2016 n. 15189 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva impugnato l'atto di recupero e la cartella di pagamento relativi a un credito d'imposta per investimenti, utilizzato negli anni 2003-2005 mediante compensazione. Sosteneva che il recupero fosse illegittimo perché fondato sulla legge n. 311 del 2004, entrata in vigore dopo le condotte contestate, e che il ritardo della Pubblica amministrazione nella comunicazione del finanziamento avesse ridotto il tempo disponibile per utilizzare il credito secondo i limiti previsti dalla legge n. 289 del 2002. Deduceva inoltre un vizio di motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che l'atto di recupero costituisce uno strumento legittimo per accertare e riscuotere crediti d'imposta indebitamente compensati, anche quando la condotta del contribuente sia anteriore alla legge n. 311 del 2004, poiché tale legge ha disciplinato espressamente uno strumento già riconducibile agli ordinari atti di accertamento e recupero. Il ritardo nella comunicazione del finanziamento non autorizzava la società a superare i limiti temporali e quantitativi previsti dalla legge n. 289 del 2002; la contribuente avrebbe dovuto astenersi dall'utilizzo eccedente e avvalersi, se applicabili, delle disposizioni più favorevoli della legge n. 350 del 2003. La società è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 5.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Disciplina il credito d'imposta per investimenti oggetto della controversia; il beneficio può essere utilizzato solo nel rispetto dei relativi presupposti e limiti.

• Legge n. 289 del 2002, art. 62, comma 1, lett. f

  L'utilizzo del contributo in relazione al singolo investimento è consentito esclusivamente entro il secondo anno successivo a quello nel quale è presentata l'istanza, nel rispetto dei limiti di utilizzazione minimi e massimi.

  Il contribuente non può superare i limiti temporali e percentuali di utilizzo del credito, anche se la comunicazione della concessione del finanziamento è intervenuta tardivamente.

• Legge n. 311 del 2004, art. 1, commi 421 e 422

  Per la riscossione dei crediti indebitamente utilizzati, anche in compensazione, l'Agenzia delle entrate può emanare apposito atto di recupero motivato.

  La norma attribuisce una disciplina espressa all'atto di recupero, ma non rende illegittimi i recuperi relativi a condotte anteriori: l'atto era già riconducibile agli strumenti ordinari di accertamento e riscossione.

• Legge n. 350 del 2003

  Prevedeva, per determinate categorie di contribuenti destinatari della comunicazione nel settembre 2003, un differimento dei termini per la realizzazione dell'investimento e per l'utilizzo del contributo. La contribuente avrebbe potuto avvalersene, ma ciò non legittimava l'utilizzo del credito oltre i limiti precedenti.

• Decreto legislativo n. 546 del 1992, art. 19, comma 1, lett. h

  Diniego o revoca di agevolazioni o rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari.

  Gli atti con cui l'Amministrazione nega o revoca un'agevolazione tributaria, prodromici alla riscossione, sono impugnabili davanti al giudice tributario.

• Decreto legislativo n. 241 del 1997, art. 17

  Disciplina la compensazione dei crediti e dei debiti tributari; la compensazione di un credito privo dei presupposti determina un debito recuperabile dall'Amministrazione.

• Legge n. 212 del 2000, artt. 3 e 10

  I principi di irretroattività, trasparenza e tutela dell'affidamento non consentono di utilizzare un credito d'imposta oltre i limiti stabiliti dalla normativa applicabile, né di invocare il ritardo amministrativo per sanare una compensazione non spettante.

Massime di principio

• L'utilizzo di un credito d'imposta è legittimo solo se sono rispettati tutti i presupposti, i limiti quantitativi e le scadenze previsti dalla normativa vigente.
• Il ritardo o l'inerzia della Pubblica amministrazione, di regola, non autorizzano il contribuente a compensare importi superiori a quelli consentiti; in caso di tempi insufficienti, occorre verificare e applicare eventuali norme speciali di proroga o differimento.
• L'atto di recupero può essere utilizzato per contestare crediti d'imposta indebitamente compensati anche quando la condotta è anteriore alla norma che lo disciplina espressamente, se l'ordinamento già consentiva il recupero attraverso strumenti equivalenti.
• La successiva disciplina più favorevole può essere invocata solo se il contribuente rientra esattamente nei suoi presupposti; non sana automaticamente compensazioni già effettuate in violazione dei limiti originari.
• In presenza di un credito d'imposta dubbio o non ancora pienamente utilizzabile, la condotta prudente è sospendere la compensazione eccedente e acquisire la documentazione necessaria sulla spettanza e sui termini del beneficio.