Sentenza del 24/06/2016 n. 13117 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il tributo speciale dovuto per l'esercizio di una discarica abusiva o per il deposito incontrollato di rifiuti nel territorio del Comune di Trivento. La società contestava la legittimità dell'accertamento deducendo violazioni dello Statuto del contribuente e della legge sul procedimento amministrativo, difetto di motivazione, propria estraneità ai fatti, avvenuto reinterro del materiale proveniente dagli scavi di metanizzazione, mancata considerazione dell'archiviazione di un diverso procedimento sanzionatorio e violazione del principio di specialità tra sanzioni penali e amministrative.

La decisione

La Commissione tributaria di primo grado aveva accolto il ricorso della società, ma la decisione era stata riformata in appello. La Corte di cassazione ha respinto tutti i sei motivi: ha ritenuto legittima la proposizione dell'appello da parte della Regione, sanata dalla costituzione della società l'eventuale nullità della notifica, legittimo il rinvio dell'avviso al processo verbale di constatazione e utilizzabili come elementi indiziari le dichiarazioni raccolte in sede amministrativa. Ha inoltre escluso il difetto di motivazione dell'atto, dichiarato inammissibili o infondate le censure sulla valutazione delle prove e ritenuto non applicabile il principio di specialità. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione in favore della Regione Molise, liquidate in 5.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 241 del 1990, articolo 3

  L'atto impositivo può motivare mediante rinvio a documenti già conosciuti o conoscibili dal contribuente, purché tali documenti siano sufficientemente individuati e consentano di comprendere le ragioni della pretesa.

• Legge n. 241 del 1990, articolo 7

  La norma è stata richiamata dalla società in relazione alle garanzie partecipative e motivazionali, ma la Corte non ha ravvisato violazioni rilevanti.

• Statuto dei diritti del contribuente

  Le garanzie dello Statuto non impediscono il rinvio dell'atto impositivo a un processo verbale di constatazione dettagliatamente conosciuto dal contribuente e non richiedono necessariamente una autonoma riscrittura delle valutazioni degli accertatori.

• Decreto legislativo n. 472 del 1997, articoli 16 e 17

  Le disposizioni sono state invocate in tema di contestazione e irrogazione delle sanzioni, ma la Corte ha ritenuto infondate le relative censure.

• Decreto legislativo n. 546 del 1992, articolo 7

  Il divieto di prova testimoniale nel processo tributario riguarda la prova testimoniale formalmente assunta con le garanzie del contraddittorio e non esclude l'utilizzazione di dichiarazioni raccolte nella fase amministrativa come elementi indiziari, se valutate insieme ad altri elementi.

• Legge n. 549 del 1995, articolo 3, comma 33

  La disciplina del tributo speciale per il deposito in discarica è stata applicata alla contestazione relativa al deposito abusivo o incontrollato di rifiuti.

• Codice civile, articolo 2697

  La controversia sull'onere della prova è stata risolta valorizzando la documentazione acquisita, tra cui verbali, ordinanze, analisi ambientali e fotografie, ritenuta idonea a dimostrare i fatti contestati.

• Codice di procedura civile, articoli 115, 116 e 360, comma 1, n. 5

  La Corte di cassazione non può sostituire la propria valutazione dei fatti a quella del giudice di merito; le doglianze dirette a ottenere una nuova valutazione delle prove sono inammissibili, salvo effettivi vizi giuridici o motivazionali nei limiti consentiti.

• Legge n. 689 del 1981, articolo 9

  Il principio di specialità non è stato applicato perché la questione non risultava tempestivamente dedotta nei gradi di merito e, comunque, le fattispecie penali e tributarie considerate erano diverse per oggetto e soggetti, riguardando la sanzione tributaria il mancato pagamento del tributo speciale.

Massime di principio

• Un atto impositivo può essere motivato per relationem mediante rinvio a un processo verbale di constatazione o ad altri atti già conosciuti dal contribuente, senza necessità di riprodurne integralmente il contenuto.
• Nel processo tributario, dichiarazioni raccolte dall'amministrazione nella fase istruttoria non costituiscono prova testimoniale formale, ma possono essere utilizzate come indizi insieme ad altri elementi documentali.
• La costituzione della parte nel giudizio d'appello può sanare la nullità della notifica dell'impugnazione effettuata alla parte personalmente anziché al procuratore costituito.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione del merito o delle prove: occorre dimostrare uno specifico errore di diritto o un vizio motivazionale rilevante.
• Il principio di specialità tra sanzioni opera solo quando le fattispecie sanzionatorie siano realmente omogenee e sovrapponibili sotto il profilo oggettivo e soggettivo; una sanzione tributaria per mancato pagamento del tributo può coesistere con sanzioni relative a condotte diverse.
• Le eccezioni non sollevate tempestivamente nei precedenti gradi di giudizio possono essere dichiarate nuove e quindi inammissibili in cassazione.
• Per contestare efficacemente un accertamento ambientale o tributario non è sufficiente allegare una diversa ricostruzione dei fatti: occorre contrastare in modo puntuale e documentato verbali, analisi tecniche, fotografie e provvedimenti amministrativi posti a fondamento della pretesa.