Sentenza del 07/04/2021 n. 386 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La controversia riguarda la fondatezza di un rimborso IVA richiesto da T s.r.l. ai sensi dell'art. 30 DPR 633/72 per IVA relativa all'acquisto di beni ammortizzabili posti in regime di "lease back in costruendo". L'Agenzia ha contestato il rimborso sostenendo che, nel periodo di imposta contestato (2009), il bene era già ceduto alla società di leasing M S.p.A. e pertanto T s.r.l. non poteva chiedere il rimborso; ha inoltre irrogato una sanzione ai sensi dell'art. 13 D.Lgs. 471/1997. T s.r.l. ha invece sostenuto che il lease back ha prodotto efficacia soltanto a partire dall'inizio della decorrenza dei canoni (consegna/collaudo/garanzie) ed ha chiesto l'annullamento dell'atto impositivo e la conferma del rimborso.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale delle Marche ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado favorevole a T s.r.l. Il tribunale ha ritenuto che, ai fini fiscali, il contratto di leasing (lease back in costruendo) produce effetti a partire dalla data in cui inizia la decorrenza dei canoni di locazione finanziaria (momento coincidente con collaudo/consegna e prestazione delle garanzie), e non dalla mera fatturazione o impegno contrattuale antecedente. Nel caso concreto la decorrenza è stata fatta risalire al 01/02/2010, quindi successiva al periodo per il quale fu richiesto il rimborso; l'appello dell'Agenzia è stato pertanto respinto. Le spese di giudizio sono integralmente compensate.

Norme richiamate

• articolo 30 d.p.r. 633/72

  Disciplina il rimborso dell'IVA per acquisti e determinate condizioni: il rimborso è stato ritenuto legittimo perché, ai fini della decorrenza del contratto di leasing, non è stato ancora trasferito il potere effettivo di proprietà nel periodo contestato.

• articolo 13 D.Lgs. 471/1997

  Norma sulle sanzioni per indebita richiesta/ottenimento di rimborsi. La Corte ha ritenuto la sanzione non fondata in quanto il requisito della titolarità/cessione del bene nel periodo contestato non sussisteva.

• articolo 14 D.Lgs. 546/92

  Norma procedurale in materia di intervento di terzi nel giudizio tributario; la Corte ha ritenuto che la decisione sul merito assorbiva le questioni sollevate relative all'intervento del fideiussore.

• articolo 115 c.p.c.

  Riferimento alla prova testimoniale e agli elementi non contestati: la decisione ha fondato il convincimento su fatti non smentiti agli atti, ai sensi di tale disposizione.

• articolo 92 comma 2 c.p.c. e articolo 15 D.Lgs. 546/92

  Norme invocate per la compensazione delle spese di giudizio; la Commissione ha disposto la integrale compensazione delle spese in considerazione della novità e specificità della materia.

• articolo 2425-bis / 2425-ter c.c. (richiami alla disciplina civilistica del leasing)

  Riferimenti alla disciplina civilistica e ai principi contabili che definiscono il leasing finanziario e il criterio temporale del trasferimento dei rischi e benefici, richiamati per stabilire la correlazione fra efficacia civilistica e rilevanza fiscale.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 77/E del 23/06/2017

  "in definitiva, alla luce della nuova formulazione dell'articolo 83 del Tuir deve ritenersi che la medesima imputazione temporale previste in ambito civilistico per l'operazione disale and lease back debba assumere rilevanza anche ai fini fiscali... a partire dal momento in cui inizia decorrere il contratto di locazione finanziaria"

  La prassi dell'Agenzia conferma che la rilevanza fiscale (es. imputazione di plusvalenze, deducibilità, decorrenza) segue il criterio temporale civilistico: va preso come riferimento il momento in cui inizia la decorrenza del contratto di locazione finanziaria.

• articolo 83 TUIR (richiamato nella risoluzione)

  Modifiche normative richiamate nella prassi fiscale che influenzano la determinazione temporale degli effetti fiscali delle operazioni sale and lease back/lease back.

Massime di principio

• Ai fini fiscali per un lease back (anche "in costruendo") non conta la mera fatturazione o l'accordo contrattuale preliminare: rileva la data in cui il contratto di leasing inizia effettivamente a decorrere (inizio dei canoni, collaudo/consegna, prestazione garanzie).
• Il diritto al rimborso IVA per acquisti di beni ammortizzabili può sussistere fino a quando il bene non è trasferito nella titolarità effettiva del soggetto cessionario; pertanto, documentare la data di decorrenza del leasing è cruciale per la legittimità del rimborso.
• La prassi dell'Agenzia (es. Ris. 77/E/2017) e la giurisprudenza convergono nel far seguire la rilevanza fiscale alla decorrenza civilistica del contratto di leasing: per plusvalenze, deduzioni e rimborsi si prende come riferimento l'inizio dell'efficacia del leasing.
• Per difendersi da contestazioni e sanzioni (art.13 D.Lgs.471/97) il contribuente deve conservare e produrre prova documentale della data effettiva di decorrenza del contratto (comunicazioni della concedente, attivazione addebiti, polizze, verbali di collaudo/consegna, contratti definitivi).
• In presenza di dubbi interpretativi su operazioni complesse (sale and lease back, lease back in costruendo) è opportuno richiedere chiarimenti preventivi all'Agenzia (interpelli/risoluzioni) e fare riferimento alla prassi e alla giurisprudenza per ridurre il rischio di sanzioni.