Cassazione Civile, Ordinanza n. 32102/2025 del 10/12/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui un comune ha richiesto a una società il pagamento dell'imposta sulla pubblicità per l'anno 2013, oltre sanzioni e interessi, ritenendo insufficiente il versamento effettuato in relazione a superfici, tipologie e categorie degli impianti pubblicitari autorizzati. La società ha impugnato l'atto sostenendo, in appello e poi in cassazione, da un lato, che la motivazione della sentenza d'appello fosse solo apparente o mancante perché non avrebbe esaminato specificamente le censure relative al travisamento dei fatti, al difetto di istruttoria e alla mancanza di spiegazioni sulle rettifiche di superficie e di categoria; dall'altro, in subordine, che l'avviso di accertamento fosse privo della motivazione richiesta dallo Statuto del contribuente perché non indicava adeguatamente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa; infine, ha dedotto l'omesso esame del motivo relativo alla decadenza del potere accertativo, assumendo che il termine quinquennale decorresse dalla dichiarazione presentata nel 2012 e scadesse il 31 dicembre 2017, mentre l'avviso era stato notificato il 6 giugno 2018.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondati entrambi i motivi di ricorso e ha confermato la decisione di merito che aveva già respinto l'appello della società. Ha escluso sia il vizio di omessa o apparente motivazione della sentenza tributaria, rilevando che la ratio decidendi era sufficientemente chiara e controllabile, sia la carenza di motivazione dell'avviso di accertamento, osservando che, per l'imposta sulla pubblicità, è sufficiente l'indicazione della maggiore superficie, della diversa tariffa o categoria applicata e degli elementi essenziali della pretesa, senza necessità di esporre le indagini compiute. Quanto alla dedotta decadenza, la Corte ha applicato la disciplina dell'art. 1, comma 161, L. n. 296/2006, coordinandola con gli artt. 8 e 9 del d.lgs. n. 507/1993, e ha stabilito che, trattandosi di tributo relativo all'anno 2013 con dichiarazione e pagamento nel 2013, il quinquennio decorreva dal 2014 e scadeva il 31 dicembre 2018; pertanto la notifica del 6 giugno 2018 era tempestiva. Il ricorso è stato quindi integralmente rigettato, senza spese per la mancata costituzione del comune, con dichiarazione dell'obbligo di versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 132, n. 4, c.p.c.

  Il vizio di motivazione sussiste solo se la sentenza non consente di comprendere la ratio decidendi e il percorso logico-giuridico seguito dal giudice.

• art. 112 c.p.c.

  È denunciabile l'omessa pronuncia su uno specifico motivo, ma nel caso concreto la Corte ha ritenuto che la decisione di merito avesse comunque affrontato la questione sostanziale.

• art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Sono stati evocati come parametri di censura per nullità della sentenza e violazione di legge; le doglianze sono state ritenute infondate.

• art. 7, L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato se enuncia il criterio astratto della pretesa e gli elementi concreti necessari a consentire la difesa del contribuente.

• art. 3, L. 7 agosto 1990, n. 241

  I principi generali di motivazione degli atti amministrativi sono stati richiamati come estesi alla materia tributaria dallo Statuto del contribuente.

• art. 1, comma 161, L. 27 dicembre 2006, n. 296

  "entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati"

  Per i tributi locali gli avvisi di rettifica o accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

• art. 8, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Per l'imposta sulla pubblicità la dichiarazione deve indicare caratteristiche, durata e ubicazione dei mezzi pubblicitari; in caso di variazione che comporti nuova imposizione va presentata una nuova dichiarazione, mentre in assenza di variazioni la dichiarazione vale per gli anni successivi.

• art. 9, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Il versamento dell'imposta sulla pubblicità si collega all'anno solare di riferimento e, per le nuove denunce, è contestuale alla dichiarazione o comunque dovuto entro il 31 gennaio dell'anno di riferimento per il rinnovo.

• art. 384 c.p.c.

  La Cassazione, in presenza di una questione di diritto già decisa implicitamente e infondata, può decidere nel merito senza rinvio per ragioni di economia processuale.

• art. 111, comma 2, Cost.

  È richiamato a sostegno del principio di ragionevole durata del processo che consente, in certe ipotesi, la decisione nel merito senza rinvio.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  È stato dichiarato il presupposto per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• In materia di impugnazione per omessa o apparente motivazione, il vizio sussiste solo quando la sentenza non renda intelligibile la ratio decidendi o non consenta alcun controllo sul ragionamento seguito dal giudice; non è sufficiente che la motivazione sia sintetica, se il percorso logico-giuridico è comunque ricostruibile.
• Per l'imposta sulla pubblicità, l'avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando indica gli elementi essenziali della pretesa, come superficie, tariffa, categoria, ubicazione e importo, senza dover esporre in dettaglio le indagini svolte o le fonti istruttorie che hanno condotto alla rettifica.
• L'onere di provare in concreto i presupposti dell'imposizione può essere assolto nella fase contenziosa; la motivazione dell'atto impositivo serve soprattutto a consentire al contribuente di conoscere la pretesa e di difendersi efficacemente.
• Ai fini della decadenza dell'ente locale dal potere di accertamento, il termine quinquennale ex art. 1, comma 161, L. n. 296/2006 decorre dall'anno in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati; per i tributi periodici riferiti a un dato anno d'imposta, il dies a quo va individuato coerentemente con l'annualità cui si riferisce l'obbligazione.
• Quando una questione di diritto non richiede ulteriori accertamenti di fatto e la sua soluzione è infondata, la Corte di cassazione può decidere nel merito senza rinvio per ragioni di economia processuale, confermando il dispositivo impugnato.

Come è indicizzato