Cassazione Civile, Ordinanza n. 14556/2026 del 16/05/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva notificato a una società una cartella di pagamento per imposta sostitutiva dovuta in relazione alla rivalutazione di beni immobili, perché nel modello dichiarativo era stato compilato il quadro RQ, sezione IX, relativo all'opzione per l'affrancamento con imposta sostitutiva, senza che il relativo importo fosse poi versato. In primo grado il ricorso della società era stato accolto sul presupposto che la compilazione fosse frutto di mero errore materiale e che non vi fosse stata una vera opzione fiscale. In appello la decisione era stata confermata. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia deduceva: 1) nullità della sentenza per omessa pronuncia sulla questione dell'inammissibilità/improcedibilità del ricorso introduttivo in ragione del pagamento della cartella; 2) violazione dell'art. 2 d.P.R. 322/1998 e dell'art. 15 d.l. 185/2008, sostenendo che la compilazione del quadro RQ integrasse una dichiarazione negoziale di opzione per il regime sostitutivo, non emendabile come mera dichiarazione di scienza, salvo prova di errore essenziale e obiettivamente riconoscibile; 3) nullità della sentenza per motivazione apparente o insufficiente, avendo la CTR affermato apoditticamente l'assenza di pregiudizio per l'Erario senza esplicitare le ragioni del convincimento. La società ha resistito con controricorso e memorie.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendolo inammissibile e comunque infondato, perché la questione del pagamento della cartella era stata sollevata solo in appello ed era tardiva, oltre a non configurare un profilo rilevabile d'ufficio; ha ritenuto assorbito il terzo motivo. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che la compilazione del quadro RQ relativo all'imposta sostitutiva sulla rivalutazione degli immobili non poteva essere trattata come mero errore materiale automaticamente emendabile, poiché in quel contesto esprimeva una opzione fiscale di natura negoziale, emendabile solo se il contribuente dimostri l'errore essenziale e obiettivamente riconoscibile. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c.

  È stato invocato per denunciare la nullità della sentenza per violazione dell'art. 112 c.p.c. e per difetto di motivazione; la Corte ha esaminato la deduzione di nullità processuale nei limiti dei motivi formulati.

• art. 112 c.p.c.

  La Corte ha escluso la violazione per omessa pronuncia sulla questione del pagamento della cartella, rilevando che la relativa eccezione era stata introdotta tardivamente in appello e non era stata ritualmente proposta in primo grado.

• art. 2 d.P.R. 322/1998

  Richiamato per sostenere la disciplina della dichiarazione dei redditi e la sua emendabilità; la Corte ha distinto tra dichiarazioni di scienza, emendabili, e opzioni negoziali, non emendabili se non nei limiti dell'errore essenziale riconoscibile.

• art. 15, commi 16-23, d.l. 185/2008

  La Corte ha qualificato la compilazione del riquadro dedicato all'imposta sostitutiva come espressione di un'opzione per l'affrancamento/rivalutazione fiscale dei beni immobili, con effetti negoziali e non come mera annotazione civilistica.

• art. 36, comma 2, nn. 2, 3, 4 e 6, d.lgs. 546/1992

  Richiamato nel terzo motivo per dedurre vizi motivazionali della sentenza tributaria; il motivo è stato assorbito dall'accoglimento del secondo.

• art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  Menzionato con riferimento alla cartella di pagamento automatizzata; la Corte ha escluso che il pagamento della cartella determini di per sé una questione rilevabile d'ufficio o un effetto processuale automatico.

• artt. 1427 ss. c.c.

  Richiamati per affermare che, ove si tratti di errore in un'opzione negoziale fiscale, la parte deve dimostrare l'errore essenziale e obiettivamente riconoscibile per ottenere l'emenda.

• art. 2426 c.c.

  Citato nella disciplina della rivalutazione dei beni immobili, quale disposizione derogata dalla normativa speciale richiamata.

Massime di principio

• La dichiarazione dei redditi è normalmente emendabile quando contiene una mera dichiarazione di scienza; non lo è, invece, quando incorpora un'opzione fiscale di natura negoziale, salvo che sia provato un errore essenziale e obiettivamente riconoscibile.
• La compilazione di un quadro dichiarativo espressamente destinato all'indicazione di un'imposta sostitutiva può costituire manifestazione di volontà idonea a perfezionare un'opzione per un regime fiscale alternativo, con conseguente irrilevanza della sola allegazione di un errore materiale se non supportata dalla prova dei relativi presupposti.
• Nel processo tributario, una questione non proposta in primo grado e sollevata solo in appello come eccezione non rilevabile d'ufficio è tardiva e non può fondare una censura di omessa pronuncia.
• La verifica dell'eventuale pregiudizio per l'Erario non può sostituire l'accertamento, in fatto e in diritto, della natura dell'atto dichiarativo e dell'effettiva sussistenza o meno di un'opzione fiscale validamente esercitata.

Come è indicizzato