Sentenza del 12/06/2015 n. 12286 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Lo Studio associato contestava la sentenza della CTR dell'Umbria che aveva negato la deducibilità di una spesa di lire 30.000.000, relativa a una fattura emessa dalla Servizi Integrati s.a.s., ritenendo non provata l'inerenza del costo. Il ricorrente sosteneva, tra l'altro, che l'onere della prova gravasse sull'Amministrazione, che la fattura descrivesse sufficientemente la prestazione e che l'avviso di accertamento fosse carente di motivazione. La Corte ha rilevato che i motivi erano in parte inammissibili per genericità dei quesiti, mancata autosufficienza e inosservanza dei requisiti processuali applicabili; nel merito, ha comunque ritenuto corretta la valutazione della CTR sull'assenza di adeguata documentazione dell'inerenza.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. È stata confermata la decisione della CTR, che aveva negato la deduzione del costo perché la fattura conteneva una descrizione generica della prestazione e mancavano un incarico scritto, un preventivo, un contratto o altri documenti idonei a dimostrare la causa concreta, l'effettività e la coerenza economica dell'esborso. La Corte ha inoltre ritenuto sufficientemente motivato l'avviso di accertamento e ha condannato il contribuente al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro oltre accessori e spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 360, n. 5, c.p.c.

  Il vizio di motivazione deve essere prospettato indicando specificamente il fatto controverso e le ragioni per cui la motivazione sarebbe omessa, insufficiente o contraddittoria.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Nella disciplina applicabile ratione temporis, il motivo fondato su violazione di legge doveva contenere un quesito di diritto specifico, riferito alla concreta ratio decidendi e idoneo a formulare una regola applicabile anche a casi ulteriori. Quesiti generici determinano l'inammissibilità del motivo.

• Art. 2697 c.c.

  La Corte richiama il principio generale dell'onere della prova, precisando che, per la deduzione di un componente negativo del reddito, il contribuente deve provare l'esistenza e l'inerenza del costo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La fattura deve contenere elementi descrittivi idonei a identificare l'operazione. Tuttavia, nel caso concreto, la CTR non ha dichiarato inesistente l'operazione per la sola genericità della fattura, ma ha negato la deducibilità del costo per mancata prova della sua inerenza.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  L'avviso di accertamento deve essere motivato indicando i fatti e le ragioni giuridiche della pretesa. La motivazione è stata ritenuta sufficiente perché individuava le circostanze alla base del disconoscimento del costo.

• Art. 366 c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve rispettare il principio di autosufficienza: chi contesta la motivazione dell'avviso di accertamento deve riportarne o riassumerne il contenuto rilevante, consentendo alla Corte di verificare la censura sulla base del solo ricorso.

• Art. 75, comma 5, TUIR, nella numerazione vigente all'epoca

  La deducibilità dei costi richiede non solo la certezza della loro esistenza, ma anche l'inerenza, cioè il collegamento con attività dalle quali derivano ricavi o proventi imponibili.

Massime di principio

• La contabilizzazione e il pagamento di una spesa non sono sufficienti, da soli, a renderla deducibile: il contribuente deve dimostrare effettività, inerenza, competenza, certezza, determinabilità e coerenza economica del costo.
• Per prestazioni professionali o di servizi è opportuno conservare incarichi, contratti, preventivi, relazioni, documentazione dell'attività svolta, corrispondenza e ogni elemento che dimostri la concreta utilità della prestazione per l'attività d'impresa.
• Una fattura con descrizione generica può essere fiscalmente insufficiente se, insieme agli altri elementi del caso, non consente di comprendere quale prestazione sia stata resa, per quale progetto e con quale collegamento all'attività del contribuente.
• L'assenza di un contratto scritto non comporta automaticamente l'indeducibilità, ma può diventare decisiva quando manchino altri elementi idonei a dimostrare la causa e l'inerenza della spesa.
• Rapporti societari o personali tra prestatore e committente, sede comune o uso di beni messi a disposizione possono costituire elementi di anomalia che richiedono una prova documentale particolarmente rigorosa.
• In cassazione non è sufficiente formulare domande generiche sull'onere della prova o sulla violazione di una norma: occorre indicare con precisione l'errore della sentenza, confrontandosi con la sua effettiva ratio decidendi.
• Chi contesta la motivazione di un avviso di accertamento deve riportare nel ricorso il contenuto rilevante dell'avviso; in mancanza, la censura può essere dichiarata inammissibile per difetto di autosufficienza.
• La Corte di cassazione non rivaluta normalmente gli apprezzamenti di fatto del giudice tributario quando siano fondati su una motivazione adeguata e su una pluralità di elementi documentali e presuntivi.