Cassazione Civile, Ordinanza n. 27430/2021 del 08/10/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di liquidazione con cui l'amministrazione finanziaria ha recuperato maggiori imposte di registro e ipocatastali, ritenendo decaduta la contribuente dalle agevolazioni "prima casa" fruite per un acquisto del 2005. Secondo l'Ufficio, la contribuente aveva rivenduto infraquinquennalmente il primo immobile e, pur avendo poi acquistato entro l'anno un altro appartamento, non lo aveva destinato a propria abitazione principale. La contribuente ha impugnato la decisione della CTR che aveva confermato l'atto e ha proposto sei motivi: 1) violazione della disciplina sulla decadenza dalle agevolazioni, sostenendo che sarebbe sufficiente il secondo acquisto entro l'anno di un immobile da destinare ad abitazione principale, senza necessità di effettivo utilizzo; 2) violazione della medesima norma, assumendo che la decadenza potesse essere evitata anche in presenza della persistente attuabilità del progetto abitativo, senza prova della forza maggiore; 3) violazione dell'art. 2697 c.c., per avere la CTR posto a carico della contribuente l'onere di provare le circostanze impeditive della destinazione abitativa; 4) omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c. sull'eccezione di difetto di motivazione dell'atto impositivo; 5) violazione dell'art. 7 l. 212/2000 e dell'art. 3 l. 241/1990, per insufficiente motivazione dell'avviso; 6) omessa pronuncia sull'eccezione relativa all'assenza dei presupposti per l'irrogazione delle sanzioni conseguenti alla decadenza.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il quarto motivo, osservando che la CTR, decidendo nel merito del rapporto tributario, aveva implicitamente escluso il vizio di motivazione dell'atto. Ha poi respinto congiuntamente il primo, secondo e terzo motivo, ribadendo che, in caso di vendita infraquinquennale dell'immobile acquistato con il beneficio prima casa, il mantenimento dell'agevolazione richiede non solo il nuovo acquisto entro l'anno, ma anche la concreta destinazione del secondo immobile ad abitazione principale entro un termine ragionevole e comunque non oltre tre anni; la decadenza è evitata solo se il mancato tempestivo utilizzo dipende da causa di forza maggiore, che deve essere allegata e provata dal contribuente. Ha infine respinto il sesto motivo, ritenendo che, una volta confermata la decadenza, fosse implicitamente esclusa anche la censura sulle sanzioni. La ricorrente è stata condannata alle spese di legittimità e al contributo unificato aggiuntivo.

Norme richiamate

• art. 1, parte prima, tariffa allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La disposizione sulle agevolazioni prima casa richiede, in caso di alienazione infraquinquennale, il riacquisto entro un anno di altro immobile da adibire a propria abitazione principale; il beneficio si conserva solo se tale destinazione è effettivamente realizzata entro il termine ragionevole individuato dalla giurisprudenza.

• d.P.R. 31 gennaio 1990, n. 347, art. 1

  Le imposte ipotecaria e catastale, nell'ambito dell'agevolazione prima casa, sono dovute in misura fissa anziché proporzionale.

• art. 7 l. 27 luglio 2000, n. 212

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono essere motivati indicando presupposti di fatto e ragioni giuridiche; nel caso di decadenza dall'agevolazione, la motivazione è ritenuta sufficiente anche con il richiamo al mancato trasferimento/destinazione dell'immobile.

• art. 3 l. 7 agosto 1990, n. 241

  Richiamato quale parametro della motivazione degli atti amministrativi anche in materia tributaria.

• art. 2697 c.c.

  La causa di forza maggiore impeditiva della destinazione abitativa deve essere allegata e provata dal contribuente che intenda opporla all'Ufficio.

• art. 112 c.p.c.

  L'omessa pronuncia sussiste solo quando manchi del tutto l'esame della censura; non ricorre se la decisione sul merito è logicamente incompatibile con la doglianza dedotta.

• art. 2644 c.c.

  È richiamato per il computo del termine dalla data del contratto, in via analogica, ai fini della decorrenza del termine rilevante per l'adempimento dell'obbligo di destinazione.

• art. 47 Cost.

  È valorizzato come fondamento dell'agevolazione, diretta a favorire l'acquisto della casa di abitazione.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  In caso di rigetto dell'impugnazione, il ricorrente è tenuto al versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Massime di principio

• In materia di agevolazioni prima casa, il riacquisto entro un anno di un altro immobile non è sufficiente di per sé: il contribuente deve anche destinare concretamente il bene a propria abitazione principale entro un termine ragionevole, comunque non oltre il limite triennale richiamato dalla giurisprudenza.
• La dichiarazione resa nell'atto di voler adibire l'immobile ad abitazione principale non è una mera dichiarazione di intenti, ma integra un vero obbligo verso il fisco; se l'obiettivo abitativo non si realizza, la dichiarazione si rivela mendace e legittima la decadenza.
• La decadenza dal beneficio può essere evitata solo se il mancato o ritardato utilizzo dell'immobile dipende da una causa esterna, sopravvenuta, imprevedibile e inevitabile, qualificabile come forza maggiore o factum principis; tale causa deve essere allegata e provata dal contribuente.
• L'Ufficio può motivare il provvedimento di decadenza richiamando il mancato trasferimento o la mancata destinazione abitativa, essendo implicita nell'atto la valutazione negativa sulla ragionevolezza del tempo trascorso.
• Nel processo tributario, l'omessa pronuncia non sussiste quando il giudice d'appello decide sul merito del rapporto tributario in modo incompatibile con la censura di nullità o difetto di motivazione dell'atto impositivo.
• In caso di rigetto della contestazione principale sulla decadenza, resta implicitamente esclusa anche la doglianza sulle sanzioni conseguenti, se queste dipendono strettamente dal medesimo presupposto.

Come è indicizzato