Cassazione Civile, Ordinanza n. 05760/2026 del 13/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una verifica fiscale della Guardia di Finanza su una società industriale, con rilievi per gli anni 2016 e 2017 relativi a costi ritenuti indeducibili per violazione del principio di competenza, rettifiche di magazzino, acquisti senza fattura e ricavi non contabilizzati. L’Ufficio emise due avvisi di accertamento, poi impugnati dalla società. I giudici tributari di primo e secondo grado accolsero i ricorsi ritenendo che la società avesse rettificato i bilanci e presentato dichiarazioni integrative, con ravvedimento operoso tempestivo e idoneo a sanare le irregolarità. L’Agenzia ricorse per cassazione con un unico motivo, denunciando la violazione dell’art. 13 del d.lgs. 472/1997 e degli artt. 1, 3 e 4 del d.P.R. 441/1997: sosteneva che non vi fosse un vero ravvedimento, perché la società non aveva integralmente versato né la sanzione irrogata per il 2016 né la maggiore IVA dovuta per il 2017; inoltre, in difetto di perfezionamento del ravvedimento, non potevano dirsi disinnescate le presunzioni di cessione e di acquisto fondate sulle differenze inventariali. La società resistette eccependo anche l’inammissibilità del ricorso per vizi di notificazione e per asserita genericità o sovrapposizione dei motivi.

La decisione

La Corte ha respinto le eccezioni preliminari di inammissibilità: ha ritenuto nulla, e non inesistente, la notificazione del ricorso effettuata via PEC alla parte, con sanatoria per avvenuta costituzione della controricorrente; ha escluso la violazione dell’art. 366 c.p.c. e ha negato che il ricorso introducesse un vizio motivazionale incompatibile con la doppia conforme. Nel merito, ha accolto il motivo dell’Agenzia: ha affermato che, nel regime dell’art. 13 d.lgs. 472/1997 applicabile ratione temporis, il ravvedimento operoso richiede il pagamento del tributo, degli interessi e della sanzione ridotta, sicché il mero versamento parziale non perfeziona l’istituto; ha però precisato che l’art. 13-bis, introdotto nel 2019 come norma di interpretazione autentica, consente il ravvedimento frazionato, ma solo se per ciascuna frazione siano corrisposti imposta, interessi e sanzioni in misura corrispondente. Poiché nella specie la contribuente non aveva pagato né la sanzione relativa al primo avviso né la maggiore IVA del secondo, non poteva parlarsi neppure di ravvedimento parziale. Conseguentemente, la Corte ha ritenuto non condivisibile anche il passaggio della sentenza impugnata che aveva escluso l’operatività delle presunzioni di cessione e di acquisto. Ha ricordato che il d.P.R. 441/1997 opera quando le differenze siano riscontrate mediante inventario fisico o confronto con scritture obbligatorie; tuttavia, quando la contestazione si fonda su differenze inventariali emerse dal confronto tra rimanenze registrate e fatture di acquisto e vendita, possono comunque operare le presunzioni semplici ex art. 2729 c.c. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 366 c.p.c.

  La Corte ha escluso che il ricorso per cassazione fosse inammissibile per difetto di specificità o per sovrapposizione dei motivi, ritenendo che fosse chiaramente incentrato sulla violazione di legge.

• art. 360, comma primo, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso era correttamente formulato come denuncia di violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 13 d.lgs. 472/1997

  "La sanzione è ridotta..."; "Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo... nonché al pagamento degli interessi moratori..."; "il ravvedimento si perfeziona con l'esecuzione dei pagamenti"

  Nella formulazione applicabile ratione temporis, il ravvedimento operoso si perfeziona solo con il pagamento integrale di tributo, sanzione ridotta e interessi; il pagamento incompleto non basta.

• art. 13-bis d.lgs. 472/1997

  Norma di interpretazione autentica che consente il ravvedimento anche in caso di versamento frazionato, purché siano rispettati i tempi previsti e siano corrisposti interessi e sanzioni riferiti alla parte di imposta regolarizzata.

• art. 1 d.P.R. 441/1997

  Le differenze quantitative dei beni possono fondare la presunzione di cessione o di acquisto, ma entro il perimetro applicativo del regolamento e con possibilità di prova contraria nei modi previsti.

• art. 2 d.P.R. 441/1997

  La prova contraria alla presunzione legale deve essere fornita secondo le modalità tassativamente previste dal regolamento.

• art. 4 d.P.R. 441/1997

  Gli effetti delle presunzioni operano quando le differenze siano rilevate all'inizio di accessi, ispezioni e verifiche o mediante confronto con scritture ausiliarie di magazzino o altra documentazione obbligatoria.

• art. 14, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973

  Le scritture ausiliarie di magazzino rilevano, quando obbligatorie, per il confronto con le rimanenze registrate ai fini delle presunzioni di cessione o acquisto.

• art. 22 d.P.R. 633/1972

  Per alcune attività, le registrazioni di magazzino sono richieste solo per i magazzini interni centralizzati; in mancanza di obbligo, il regime del d.P.R. 441/1997 può non trovare applicazione.

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  Anche fuori dall'ambito delle presunzioni legali, l'accertamento delle imposte sui redditi può essere fondato su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti.

• art. 54 d.P.R. 633/1972

  Anche in materia IVA, l'ufficio può procedere alla rettifica sulla base di presunzioni semplici dotate dei requisiti richiesti dall'art. 2729 c.c.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici sono utilizzabili quale base dell'accertamento fiscale se gravi, precise e concordanti.

Massime di principio

• Nel regime previgente all'art. 13-bis d.lgs. 472/1997, il ravvedimento operoso richiede il pagamento integrale del tributo, della sanzione ridotta e degli interessi; il pagamento solo parziale non perfeziona l'istituto.
• Dopo l'introduzione dell'art. 13-bis d.lgs. 472/1997, il ravvedimento può essere frazionato, ma ciascuna frazione deve essere regolarizzata con il pagamento di imposta, interessi e sanzione commisurati alla quota versata.
• La mancata perfezione del ravvedimento operoso impedisce di considerare sanate le irregolarità fiscali oggetto di contestazione e lascia ferme le conseguenze accertative e sanzionatorie.
• Le presunzioni legali di cessione e acquisto del d.P.R. 441/1997 operano solo nei casi e con le modalità di rilevazione previsti dalla norma; se l'ammanchi emerge da fonti diverse, può comunque residuare l'utilizzabilità delle presunzioni semplici ex art. 2729 c.c.
• Fuori dall'ambito applicativo delle presunzioni legali di magazzino, l'Amministrazione finanziaria può fondare la ripresa su presunzioni semplici tratte da documentazione contabile, anche non obbligatoria, purché gravi, precise e concordanti.

Come è indicizzato