Cassazione Civile, Ordinanza n. 29499/2025 del 07/11/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento IRPEF per più annualità, contestando a una contribuente l'omessa dichiarazione di redditi diversi e recuperando a tassazione versamenti e movimentazioni bancarie ritenuti non giustificati, anche in relazione all'acquisto di un immobile avvenuto senza mutuo o finanziamento. L'Ufficio aveva fatto applicazione della presunzione legale di cui all'art. 32 d.P.R. 600/1973 e della ricostruzione reddituale ex art. 38 d.P.R. 600/1973. Dopo l'accoglimento dei ricorsi nei gradi di merito, l'Agenzia ricorreva per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione degli artt. 32, 38 e 42 d.P.R. 600/1973 e degli artt. 6 e 67 d.P.R. 917/1986, assumendo che, una volta allegati i versamenti bancari non giustificati, non gravasse sull'Ufficio alcun onere di individuare la specifica fonte di produzione del reddito, poiché l'onere di prova contraria incombeva sulla contribuente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato il giudizio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Friuli-Venezia Giulia, in diversa composizione, perché riesamini la controversia applicando il principio secondo cui i versamenti sui conti correnti bancari costituiscono presunzione legale di ricavi/redditi imponibili e il contribuente deve fornire prova analitica e specifica della loro estraneità a operazioni imponibili. Il giudice del rinvio provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 600/1973

  In materia di accertamento bancario, i versamenti e i prelevamenti sui conti correnti costituiscono presunzione legale a favore dell'erario; l'Ufficio può fondare l'accertamento sui dati bancari, mentre grava sul contribuente l'onere di fornire prova contraria analitica.

• art. 38 d.P.R. 600/1973

  Richiamato quale base per la rideterminazione del reddito in presenza di elementi bancari non giustificati.

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  Invocato nel ricorso come disposizione violata, ma non oggetto di un'autonoma elaborazione nella motivazione della Corte.

• art. 6 d.P.R. 917/1986

  Richiamato nel motivo di ricorso tra le norme asseritamente violate, senza specifica autonoma trattazione.

• art. 67 d.P.R. 917/1986

  Richiamato nel motivo di ricorso tra le norme asseritamente violate, senza specifica autonoma trattazione.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni legali ex art. 32 d.P.R. 600/1973 non richiedono i requisiti di gravità, precisione e concordanza propri delle presunzioni semplici.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Censura proposta come violazione di legge.

Massime di principio

• In tema di accertamento bancario, i versamenti e i prelevamenti risultanti dai conti correnti possono fondare una presunzione legale di maggior reddito imponibile, senza necessità per l'Amministrazione di dimostrare ulteriori elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti.
• Una volta operata la contestazione basata sulle movimentazioni bancarie, l'onere della prova si sposta sul contribuente, che deve fornire una prova analitica e specifica della riferibilità di ciascun versamento a operazioni non imponibili, redditi esenti, somme già tassate o provviste di terzi.
• Il contribuente non può superare la presunzione con allegazioni generiche: occorre una giustificazione puntuale per ogni singola movimentazione contestata.
• Il giudice di merito deve verificare con rigore le prove offerte dal contribuente e motivare espressamente sulle singole movimentazioni, senza ricorrere ad affermazioni apodittiche o cumulative.
• Nell'accertamento fondato su conti correnti bancari, l'Ufficio soddisfa il proprio onere probatorio mediante l'allegazione dei dati emergenti dai conti, mentre non è tenuto a individuare la specifica fonte del reddito desunto dai versamenti non giustificati.

Come è indicizzato