Cassazione Civile, Ordinanza n. 15694/2024 del 05/06/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha notificato a un'associazione di categoria una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato sulla dichiarazione Iva 2017 relativa all'anno d'imposta 2016, recuperando Iva, interessi e sanzioni. L'associazione aveva impugnato la cartella sostenendo che le prestazioni rese ai propri associati erano servizi contabili, amministrativi e fiscali svolti in conformità alle finalità istituzionali, quindi non imponibili. I giudici di merito avevano accolto il ricorso, ritenendo che l'ente fosse non commerciale e che l'erronea indicazione in dichiarazione di operazioni imponibili non potesse fondare una pretesa per un'imposta non dovuta. In cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione dell'art. 36 d.lgs. 546/1992 e dell'art. 132 n. 4 c.p.c., per motivazione apparente della sentenza d'appello, che avrebbe trascurato le censure relative alla mancata tenuta di contabilità separata, alla compilazione della dichiarazione con operazioni imponibili e alla mancata presentazione di dichiarazioni integrative/correttive; 2) violazione degli artt. 17 e 27 d.P.R. 633/1972, sostenendo che, a fronte di fatture con IVA addebitata ai clienti, l'associazione non poteva omettere il versamento dell'imposta e, se riteneva erronea l'imposizione, avrebbe dovuto attivare i rimedi tipici di variazione in diminuzione o rimborso.

La decisione

La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso, escludendo l'improcedibilità eccepita dalla controricorrente. Nel merito ha accolto il primo motivo, reputando la motivazione della sentenza d'appello solo apparente: la CTR si era limitata ad affermazioni apodittiche sulla natura istituzionale delle attività dell'associazione e sulla non debenza dell'imposta, senza confrontarsi con le specifiche contestazioni dell'Ufficio circa elementi sintomatici dell'assoggettamento a IVA e della mancata fruizione del regime agevolato. Il secondo motivo è stato assorbito. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come base del controllo automatizzato che ha originato la cartella di pagamento

• art. 4, comma 4, secondo periodo, d.P.R. n. 633/1972

  invocato per sostenere che solo le prestazioni rese in conformità alle finalità istituzionali da specifiche associazioni sono escluse dall'IVA; la Corte ribadisce che l'esclusione opera solo al ricorrere dei presupposti previsti dalla norma

• art. 148, comma 3, TUIR

  utilizzato per qualificare come non commerciali, ai fini fiscali, determinate prestazioni rese ai soci in conformità alle finalità istituzionali

• art. 149 d.P.R. n. 917/1986

  richiamato per affermare che l'ente perde la qualifica di ente non commerciale se esercita prevalentemente attività commerciale per l'intero periodo d'imposta

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  norma processuale posta a fondamento del motivo sulla nullità della sentenza per motivazione apparente

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  richiamato insieme all'art. 132 c.p.c. per censurare la motivazione della sentenza tributaria

• art. 132 n. 4 c.p.c.

  richiamato per il requisito del contenuto motivazionale della sentenza

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  norma invocata per la dedotta violazione e falsa applicazione delle norme IVA

• art. 17 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato dall'Agenzia in relazione al principio di neutralità e alla liquidazione dell'imposta

• art. 27 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per sostenere che l'IVA liquidata e dovuta doveva essere versata

• art. 21, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  richiamato come possibile rimedio restitutorio per recuperare l'imposta indebitamente versata

• art. 30-ter, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come ulteriore rimedio per chiedere il rimborso dell'IVA indebitamente versata

• art. 327 c.p.c.

  richiamato per il termine lungo di impugnazione in assenza di notifica della sentenza

• art. 369 c.p.c.

  richiamato in relazione all'onere di deposito della copia notificata della sentenza ai fini dell'improcedibilità

• art. 372, comma 2, c.p.c.

  richiamato per il deposito della copia autentica della sentenza con relata di notifica

• art. 6 285 cod. proc. civ.

  richiamato nel passaggio sulla notifica della sentenza ai fini del termine breve

• art. 348-ter c.p.c.

  richiamato come ipotesi in cui la decorrenza del termine per impugnare è affidata alla comunicazione

• art. 702-quater c.p.c.

  richiamato come ipotesi in cui la decorrenza del termine per impugnare è affidata alla comunicazione

Massime di principio

• La motivazione è solo apparente quando il giudice di merito afferma la propria conclusione in modo assertivo, senza confrontarsi con le specifiche contestazioni e con gli elementi fattuali decisivi dedotti dalla parte soccombente; in tal caso la sentenza è nulla per violazione dell'obbligo di motivazione.
• In materia tributaria, l'esclusione dall'IVA per le prestazioni rese da enti associativi opera solo se ricorrono cumulativamente i presupposti normativi, in particolare la stretta conformità alle finalità istituzionali e l'assenza di una vera attività commerciale; non basta la mera qualificazione formale dell'ente come non commerciale.
• L'erronea compilazione della dichiarazione IVA non può, da sola, giustificare il recupero di un'imposta se manca in radice il presupposto impositivo; tuttavia il giudice deve verificare in concreto se l'Ufficio abbia contestato elementi idonei a dimostrare l'effettiva imponibilità delle operazioni dichiarate.
• Quando la controparte eccepisce la notifica della sentenza, la Corte deve valutare in via preliminare il profilo dell'improcedibilità e, se la notifica emerge, opera l'onere della parte ricorrente di depositare la copia notificata della decisione entro i termini di legge.
• La motivazione della sentenza deve dare conto, in modo comprensibile e logicamente controllabile, di tutti gli elementi decisivi del percorso argomentativo; la mera affermazione del risultato, senza esame delle censure di appello, non è sufficiente.

Come è indicizzato