Cassazione Civile, Sentenza n. 26079/2023 del 07/09/2023

Esito

La controversia

Controversia relativa al credito risultante dalle dichiarazioni della c.d. "Ecotassa" (tassa sulle emissioni di anidride solforosa e ossidi di azoto): la ricorrente aveva dichiarato un credito residuo pari a euro 55.610,72 alla data del 31/12/2015 e chiedeva il rimborso; l'Amministrazione aveva comunicato un credito molto minore (euro 127,58) negando il rimborso. Questione principale: se e quando si applichi il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 14, comma 2, del d.lgs. n. 504/1995 (TUA) al credito derivante dal meccanismo particolarissimo di versamento dell'ecotassa (acconti trimestrali basati sui consumi dell'anno precedente e possibilità di compensazione nelle successive dichiarazioni), e se le norme speciali istitutive (art. 17 commi 29-33 legge 449/1997 e art. 4 d.P.R. 416/2001) consentano di considerare il credito immediatamente reclamabile ovvero solo alla chiusura del rapporto tributario.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale; decidendo anche nel merito ha dato ragione a Enel Produzione. Principio affermato: il saldo creditorio risultante dalla dichiarazione annuale dell'ecotassa rappresenta una modalità di pagamento (detrazione automatica dai successivi acconti) e non è reclamabile come rimborso prima della chiusura del rapporto tributario; il termine biennale di decadenza per la richiesta di rimborso di tale credito decorre dunque dall'ultima e definitiva dichiarazione di consumo che chiude il rapporto, non dalla singola dichiarazione annuale. Le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità sono compensate.

Norme richiamate

• decreto legislativo n. 504 del 1995 (TUA)

  Il termine biennale di decadenza per la richiesta di rimborso delle somme indebitamente pagate trova applicazione, ma il decorso del termine va riferito al momento in cui il credito assume carattere definitivo/"indebito" ossia alla chiusura del rapporto tributario (ultima dichiarazione di consumo), non alla semplice formazione del credito in una dichiarazione intermedia.

• legge n. 449 del 1997

  art. 17, comma 31: "La tassa viene versata, a titolo di acconto, in rate trimestrali sulla base delle emissioni dell'anno precedente; il versamento a conguaglio si effettua alla fine del primo trimestre dell'anno successivo unitamente alla prima rata di acconto"

  La disciplina istitutiva dell'ecotassa prevede un sistema di versamento in acconti basati sui consumi dell'anno precedente e il conguaglio successivo; le eccedenze versate possono essere compensate sui successivi versamenti, delineando un meccanismo che posticipa la determinazione definitiva del credito fino alla chiusura del rapporto.

• d.P.R. n. 416 del 2001

  art. 4, comma 2: "Le somme eventualmente versate in più del dovuto sono detratte dal versamento della prima rata di acconto e, ove necessario, dalle rate successive, ovvero sono restituite mediante rimborso"

  Il regolamento attuativo conferma che le eccedenze possono essere normalmente compensate sui successivi acconti e solo in via residuale sono restituite mediante rimborso; ciò sostiene l'interpretazione secondo cui il credito non è immediatamente reclamabile ma può essere portato a conguaglio durante il rapporto.

• decreto legislativo n. 546 del 1992

  art. 14 (richiamato nel testo per il relativo termine decadenziale)

  Norma generale sulla decadenza per i rimborsi d'imposta; la Corte la interpreta alla luce del meccanismo specifico delle accise/ecotassa determinando il punto di decorrenza del termine biennale.

• Testo Unico accise (art. 26 e art. 56 TUA, richiamati dalla giurisprudenza)

  La giurisprudenza comparata sulle accise (energia elettrica, gas naturale) è stata richiamata per analogia: anche in quei casi il saldo creditorio risultante dalla dichiarazione annuale è utilizzabile per compensazioni e il rimborso è reclamabile solo alla chiusura del rapporto; principio trasferito all'ecotassa.

• legge n. 212 del 2000 (Statuto del Contribuente)

  art. 7 e art. 10 (richiamati nei motivi)

  Richieste relative a motivazione degli atti tributari e diritto al contraddittorio endoprocedimentale sono state eccepite dalla ricorrente, ma la Corte ha risolto la controversia sul punto sostanziale (decorrenza del termine) assorbendo le censure processuali; in ogni caso il principio del contraddittorio preventivo è riconosciuto a livello nazionale e comunitario, ma non ha determinato l'accoglimento del ricorso come autonomo vizio decisivo.

Massime di principio

• L'ecotassa su emissioni (SO2/NOx) è qualificata dalla giurisprudenza come diritto di accisa: quindi si applicano le regole pratiche delle accise in tema di versamenti e conguagli.
• Quando il sistema prevede versamenti in acconto basati sull'anno precedente e conguaglio successivo, l'eccedenza risultante dalla dichiarazione annuale costituisce, mentre il rapporto è aperto, un credito utilizzabile per compensazioni e non un "indebito" definitivo reclamabile immediatamente.
• Il termine biennale di decadenza per chiedere il rimborso di un credito d'imposta decorre dall'ultima e definitiva dichiarazione di consumo che chiude il rapporto tributario, non dalla singola dichiarazione intermedia che evidenzia un credito ancora portato in compensazione.
• La mera indicazione del credito nella dichiarazione annuale non equivale automaticamente a una istanza di rimborso; il rimborso resta modalità residuale rispetto alla detrazione/compensazione interna prevista dalla normativa.
• Per tutelarsi: documentare sistematicamente il riporto dei crediti nelle successive dichiarazioni, conservare le comunicazioni e i verbali amministrativi, e, se si intende ottenere rimborso alla chiusura del rapporto, presentare tempestiva istanza entro il termine biennale decorrente dall'ultima dichiarazione.
• In caso di contestazione amministrativa è utile richiamare il meccanismo normativo (art. 17 legge 449/1997 e art. 4 DPR 416/2001) per dimostrare che il credito era destinato alla compensazione e che la domanda di rimborso è tempestiva solo dopo la chiusura del rapporto.