Cassazione Civile, Ordinanza n. 12738/2026 del 05/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con metodo sintetico (redditometro) che rettificava per l'anno d'imposta 2008 il reddito IRPEF del contribuente, assumendo un maggior reddito sulla base dello scostamento tra reddito dichiarato e capacità di spesa ricostruita dall'Ufficio. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente, ma la Commissione tributaria regionale del Lazio, su appello dell'Agenzia delle entrate, aveva riformato la decisione. In cassazione il contribuente ha dedotto otto motivi: in sintesi, ha contestato la violazione dell'art. 38 d.P.R. n. 600/1973 per difetto del presupposto dello scostamento biennale richiesto dal redditometro, richiamando il passaggio in giudicato dell'annullamento dell'avviso relativo all'anno 2007; ha inoltre invocato il giudicato esterno formatosi su altra sentenza relativa ad altro anno d'imposta, lamentato vizi motivazionali e processuali della sentenza impugnata, la violazione delle norme sul redditometro e, infine, l'illegittimità sopravvenuta delle sanzioni alla luce della sopravvenuta disciplina più favorevole.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendolo fondato, e ha dichiarato assorbiti tutti gli altri. Ha affermato che, nel regime dell'art. 38 d.P.R. n. 600/1973 applicabile ratione temporis, lo scostamento del reddito accertabile rispetto a quello dichiarato per almeno due periodi d'imposta è un requisito di legittimità dell'accertamento sintetico; se l'avviso relativo all'annualità "integrativa" (qui il 2007) viene annullato con sentenza passata in giudicato, il presupposto biennale viene meno e l'accertamento sul 2008 diventa illegittimo. Non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l'originario ricorso del contribuente. Ha compensato le spese dei gradi di merito per la presenza di precedenti contrari e del giudicato sopravvenuto, mentre ha condannato l'Agenzia delle entrate alle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973

  comma 4; formulazione anteriore alle modifiche del d.l. 31/05/2010, n. 78, conv. in L. 30/07/2010, n. 122

  L'accertamento sintetico richiede la contestuale presenza di elementi certi di capacità contributiva, uno scostamento di almeno un quarto tra reddito accertabile e dichiarato e la non congruità del reddito dichiarato per due o più periodi d'imposta; quest'ultimo è requisito di legittimità dell'atto e non resta integro se l'annualità integrativa viene annullata con giudicato.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  È il parametro formale del primo motivo, dedotto per violazione di legge.

• art. 2909 cod. civ.

  Richiamato nei motivi relativi al giudicato esterno.

• art. 324 cod. proc. civ.

  Richiamato nei motivi relativi al giudicato esterno.

• art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  È il parametro formale di alcuni motivi relativi a nullità e vizi processuali.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato per censurare la motivazione della sentenza tributaria.

• artt. 112 e 132 cod. proc. civ.

  Richiamati per vizi di omessa pronuncia e motivazione.

• d.m. 10 settembre 1992

  Fonte dei parametri redditometrici e degli indici di capacità contributiva.

• Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate dell'11 febbraio 2009

  Richiamato come atto applicativo della disciplina redditometrica.

• artt. 2, 35, terzo comma, e 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamati nei motivi sulla struttura della decisione tributaria.

• art. 277 cod. proc. civ.

  Richiamato nei motivi processuali.

• artt. 1, comma 2, 6 commi 1, 4 e 5, art. 5, comma 4, art. 9, comma 1 e comma 3, d.lgs. n. 471 del 1997

  Richiamati dal ricorrente per contestare le sanzioni irrogate.

• artt. 3, 7, comma 4, e 12 d.lgs. n. 472 del 1997

  Richiamati dal ricorrente per contestare le sanzioni irrogate.

• d.lgs. n. 87 del 2024

  Indicato dal ricorrente come sopravvenuta disciplina più favorevole in tema sanzionatorio; la Corte rileva che la questione resta assorbita dall'accoglimento del primo motivo.

Massime di principio

• Nel redditometro disciplinato dall'art. 38 d.P.R. n. 600/1973, il requisito dello scostamento del reddito per almeno due periodi d'imposta è un presupposto sostanziale di legittimità dell'accertamento, non una mera condizione iniziale di avvio della verifica.
• Se l'accertamento relativo all'annualità che funge da supporto del requisito biennale viene annullato con sentenza passata in giudicato, il venir meno di tale annualità travolge la legittimità dell'accertamento sintetico fondato sullo scostamento pluriennale.
• Il giudice tributario, investito della contestazione sul requisito biennale, deve verificare non solo l'esistenza formale di due annualità considerate dall'Ufficio, ma anche la persistenza sostanziale del presupposto alla luce degli esiti giudiziali relativi alle annualità rilevanti.
• Quando la violazione di legge relativa al presupposto dell'accertamento è dirimente e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere la causa nel merito accogliendo il ricorso originario del contribuente.

Come è indicizzato