Cassazione Civile, Ordinanza n. 31389/2024 del 06/12/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento ICI emessi per gli anni 2004-2007, con cui un comune aveva rideterminato in aumento il valore di alcuni terreni e applicato maggiore imposta e sanzioni. I contribuenti avevano impugnato gli avvisi deducendo, già nei gradi di merito e poi in cassazione, soprattutto il difetto di motivazione: negli atti si faceva riferimento a contratti depositati e a una perizia di stima, ma tali documenti non erano stati allegati agli avvisi né ne era stato riprodotto il contenuto essenziale; la perizia risultava, inoltre, prodotta solo nel corso del giudizio. Con il terzo motivo si lamentava anche l’omessa pronuncia sulla natura non edificabile di un’area specifica, in ragione della destinazione agricola e forestale dei terreni. In cassazione i ricorrenti denunciavano la violazione degli artt. 7 l. 212/2000 e 3 l. 241/1990, nonché l’omesso esame di fatti decisivi e la nullità della sentenza per omessa pronuncia.

La decisione

La Corte ha accolto i primi due motivi di ricorso, ritenendo illegittimi gli avvisi per difetto di motivazione. Ha affermato che, quando l’atto impositivo è motivato per relationem, il contribuente deve poter conoscere il contenuto essenziale degli atti richiamati; se la perizia di stima e gli altri documenti richiamati non sono allegati né sufficientemente riprodotti nell’avviso, la motivazione è inadeguata e non può essere integrata successivamente in giudizio. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa è stata decisa nel merito con accoglimento del ricorso originario dei contribuenti. Le spese di merito sono state compensate; il comune è stato condannato alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  consente la motivazione per relationem degli atti tributari solo se il contribuente ha conoscenza integrale e legale degli atti richiamati oppure se ne sia riprodotto il contenuto essenziale; se il documento richiamato è decisivo, la mancata allegazione o riproduzione rende inadeguata la motivazione.

• art. 3 L. 7 agosto 1990, n. 241

  l’obbligo di allegazione degli atti richiamati ha funzione integrativa delle ragioni dell’atto e riguarda solo gli atti non già trascritti nella loro parte essenziale nell’avviso.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  l’avviso di accertamento privo di congrua motivazione è illegittimo e tale vizio non può essere sanato in giudizio dall’Amministrazione nel processo tributario impugnatorio.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma di legittimità invocata per denunciare la violazione e falsa applicazione delle norme sulla motivazione degli atti impositivi.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  norma di legittimità invocata per denunciare l’omesso esame di fatti decisivi, in particolare la mancata allegazione della perizia di stima richiamata negli avvisi.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  norma richiamata per denunciare la nullità della sentenza per omessa pronuncia sul motivo relativo alla qualificazione edificatoria di un’area.

Massime di principio

• La motivazione per relationem dell’atto tributario è valida solo se l’atto richiamato è conoscibile dal contribuente oppure se l’avviso ne riproduce il contenuto essenziale in modo tale da rendere comprensibili le ragioni della pretesa.
• Quando il documento richiamato nell’avviso è decisivo per comprendere la rettifica fiscale, la sua mancata allegazione o riproduzione determina difetto di motivazione e illegittimità dell’atto.
• Nel processo tributario di impugnazione, un avviso di accertamento privo di adeguata motivazione non può essere sanato mediante produzione o integrazione documentale successiva da parte dell’amministrazione finanziaria.
• L’obbligo di allegazione dei documenti richiamati dall’atto impositivo non riguarda gli atti già noti al contribuente o quelli normativi pubblicati, ma solo quelli necessari a chiarire i presupposti di fatto della pretesa.
• Se il ricorso per cassazione viene accolto per una ragione assorbente che conduce all’annullamento dell’atto impositivo, gli ulteriori motivi possono restare assorbiti e la causa può essere decisa nel merito senza rinvio quando non occorrono ulteriori accertamenti di fatto.

Come è indicizzato