Cassazione Civile, Ordinanza n. 30827/2024 del 02/12/2024

Esito

La controversia

L'ufficio finanziario aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2006 nei confronti di un esercente attività di ristorazione, rettificando il reddito d'impresa dichiarato e rideterminando i ricavi sulla base di un accertamento induttivo fondato su una percentuale di ricarico. In primo grado il ricorso del contribuente era stato accolto solo parzialmente, con riduzione del reddito accertato del 30%, mentre in appello la decisione era stata confermata. In cassazione il contribuente ha proposto due motivi: con il primo ha dedotto nullità della sentenza per omessa pronuncia e violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato, sostenendo che, nell'accertamento induttivo di un ristorante, la percentuale di ricarico non potesse essere applicata anche sui costi diversi dalla merce consumabile, ma solo sul costo delle merci vendute; con il secondo ha denunciato nullità della sentenza e violazione di norme processuali, lamentando in sostanza che l'accertamento non fosse sorretto da presunzioni gravi, precise e concordanti e che non fosse stata adeguatamente motivata la percentuale di ricarico utilizzata, oltre a dedurre vizi di motivazione della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo perché la sentenza di merito aveva effettivamente esaminato la censura, escludendo che la rettifica dei ricavi dovesse essere limitata ai soli costi della merce di consumo; ha inoltre ritenuto corretto, nella concreta attività di ristorazione e in presenza di assenza incontestata di scritture contabili e registri, calcolare i ricavi con una percentuale di ricarico sull'insieme dei componenti negativi del reddito sostenuti per l'attività. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile nella parte in cui richiamava norme inconferenti e comunque reputato inammissibile per difetto di autosufficienza, poiché non riportava né descriveva adeguatamente l'atto di accertamento; in ogni caso la motivazione della sentenza di merito è stata considerata congrua, avendo valorizzato la sproporzione tra costi e ricavi dichiarati, il superamento del limite di convenienza economica e la mancata produzione di documentazione idonea a contestare la percentuale di ricarico. È stata disposta la compensazione delle spese per mancata formale costituzione dell'Ufficio, con atto dovuto sul doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 2

  L'Amministrazione, in caso di omessa o irregolare tenuta delle scritture, può procedere alla ricostruzione induttiva dei ricavi tramite presunzioni e dati di esperienza, anche mediante percentuali di ricarico desunte da imprese omogenee.

• d.lgs. n. 546/1992, artt. 2, 19 e 77

  Le norme sono state richiamate dal ricorrente in modo sovrapposto e inconferente rispetto ai vizi effettivamente dedotti; il richiamo non ha inciso sull'esito del motivo.

• artt. 112, 113 e 116 c.p.c.

  Sono stati evocati per denunciare omissione di pronuncia e cattiva valutazione della prova, ma la Corte ha escluso la violazione perché la sentenza impugnata aveva deciso sul punto ed era sorretta da motivazione congrua.

• art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Le censure sono state riqualificate dalla Corte nei limiti della loro effettiva sostanza, ma il primo motivo è risultato infondato e il secondo inammissibile o comunque infondato.

• d.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  È stata dichiarata la sussistenza dei presupposti processuali per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In tema di accertamento induttivo del reddito d'impresa, il ricarico può essere applicato sull'insieme dei componenti negativi sostenuti per l'esercizio dell'attività quando questi concorrono alla formazione del costo del servizio o del bene venduto, e non solo sul costo della merce di consumo.
• L'omessa o irregolare tenuta della contabilità legittima l'Ufficio a ricostruire presuntivamente i ricavi mediante percentuali di ricarico e dati tratti da imprese omogenee, restando a carico del contribuente la prova contraria.
• In cassazione, le censure contro l'accertamento e la sentenza di merito devono essere specifiche e autosufficienti: il ricorso che non riporti il contenuto rilevante dell'atto impositivo o che svolga contestazioni generiche è inammissibile.
• Non ricorre vizio di omessa pronuncia quando il giudice di merito affronti espressamente il tema controverso, anche se pervenga a una soluzione sfavorevole alla parte istante.
• La motivazione che valorizzi sproporzione tra costi e ricavi dichiarati, assenza di documentazione idonea e congruità della percentuale di ricarico è sufficiente a sostenere l'accertamento induttivo, se non specificamente contrastata dal contribuente.

Come è indicizzato