Cassazione Civile, Sentenza n. 9894/2023 del 13/04/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento relativi al 2006 che rettificavano i redditi d'impresa sulla base degli studi di settore (cluster TG40U per locazione di fabbricati commerciali) e recuperavano maggiore IRPEF sulle socie per trasparenza; le ricorrenti deducevano, tra vari motivi, l'illegittimità della valutazione dei canoni (ritenuti "antieconomici"), vizi nella valutazione del contraddittorio preventivo, omissione di esame di prove e difetto di integrazione del contraddittorio tra i vari giudizi di primo grado (diversi Tribunali tributari per socie diverse), nonché nullità degli avvisi per mancanza di sottoscrizione del direttore dell'Ufficio

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il sesto motivo, cioè il vizio processuale relativo all'omessa integrazione del contraddittorio sin dal primo grado (le cause erano state inizialmente decise separatamente in diverse CTP), e ha cassato la sentenza della CTR della Liguria, dichiarando la nullità dell'intero procedimento. Ha disposto la rimessione della causa al giudice di primo grado di Savona (il primo giudice competente individuato). Ha inoltre dichiarato assorbiti gli altri motivi e ha compensato integralmente le spese dei due gradi di merito e del giudizio di legittimità

Norme richiamate

• art. 360 cod. proc. civ. (motivi di ricorso per cassazione)

  Usato come parametro per inquadrare i vari motivi di cassazione per violazione di norme processuali o omesso esame di prove; la Corte ha accolto il motivo collegato alla violazione del contraddittorio ai sensi di questa norma

• art. 14 d.lgs. 546/1992 (contraddittorio processuale)

  Richiamato in relazione alla corretta integrazione del contraddittorio; la Corte ha ritenuto che l'omessa trattazione congiunta in primo grado non sia sanabile in appello e configuri vizio insanabile

• art. 36 d.lgs. 546/1992 (principi del procedimento tributario)

  Richiamato in riferimento agli obblighi di motivazione e rispetto del contraddittorio; la Corte ha evidenziato l'importanza del rispetto del contraddittorio sin dal primo grado

• art. 115 cod. proc. civ. (motivazione della decisione)

  Invocato dalle ricorrenti per lamentare mancato esame delle prove e motivazione apparente; la Corte ha comunque deciso la causa per motivo processuale primario (contraddittorio) assorbendo gli altri motivi

• art. 42 d.lgs. 600/1973 (atti dell'Amministrazione finanziaria)

  Richiamato con riferimento alla validità formale degli avvisi di accertamento e alla sottoscrizione degli stessi; la Corte non ha deciso sul merito di questa contestazione avendo cassato per motivo processuale

• art. 62-bis d.l. 331/1993 (accertamenti con metodo analitico o induttivo/standardizzato)

  Richiamato nelle censure relative all'uso degli studi di settore; la CTR aveva ritenuto legittimo il ricorso alla metodologia standardizzata, ma la Cassazione ha pronunciato la nullità per vizi processuali senza entrare nel merito definitivo

• DPR 29 settembre 1973 n. 600 (art. 39) e DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (art. 54)

  Richiamati rispetto alle regole di accertamento e ai presupposti impositivi; la loro interpretazione di merito era oggetto di censure, ma la Corte si è limitata al profilo processuale

• artt. 1, 9, 37 d.lgs. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR)

  Richiamati con riferimento ai criteri di determinazione del reddito; le censure su questi articoli sono state assorbite dalla pronuncia per vizio di contraddittorio

Massime di principio

• La mancata trattazione congiunta di cause che riguardano la stessa vicenda tributaria (società e soci) dinanzi a giudici diversi in primo grado può determinare la nullità dell'intero procedimento se il contraddittorio litisconsortile non è stato rispettato sin dall'inizio; la successiva riunione in appello non sempre sana il vizio
• La sanatoria del difetto di contraddittorio è possibile solo in presenza di condizioni precise: consapevolezza delle parti dell'atto impositivo notificato alle altre parti, identità oggettiva della causa petendi, simultanea proposizione dei ricorsi e sostanziale identità delle questioni e degli esiti; in mancanza di tali condizioni il vizio è insanabile
• Quando si impugna un avviso che riguarda società e soci, è opportuno verificare e, se necessario, chiedere la riunione o l'integrazione del contraddittorio fin dal primo grado per evitare la declaratoria di nullità in sede di legittimità
• Se la Cassazione accoglie un motivo processuale principale e dichiara la nullità del procedimento, le altre questioni di merito (validità degli studi di settore, congruità dei canoni, sottoscrizione degli atti) restano non definitivamente decise e saranno riesaminate dal giudice di primo grado riequilibrato
• In casi di complessità procedurale e coordinamento tra più giudizi, le spese possono essere compensate dal giudice della legittimità in ragione della particolare natura della vicenda