Cassazione Civile, Ordinanza n. 05575/2023 del 23/02/2023

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso avviso di accertamento recuperando IVA su prestazioni rese nel 2010 presso l'Acquario di Genova e il Museo del Mare e della Navigazione, ritenendo insussistente l'esenzione di cui all'art. 10, n. 22, d.P.R. n. 633/1972. La contribuente aveva impugnato l'atto e la CTP aveva accolto il ricorso; in appello la CTR aveva confermato il favore al contribuente richiamando anche atti dell'Amministrazione dai quali sarebbe derivato un affidamento sulla non imponibilità. L'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: (1) violazione dell'art. 112 c.p.c. per extrapetizione, assumendo che la questione dell'affidamento non fosse mai stata dedotta dalla contribuente; (2) violazione di norme tributarie e costituzionali e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che l'eventuale incertezza interpretativa generata dall'Amministrazione può incidere solo sulle sanzioni e non sulla debenza dell'imposta. La resistente principale proponeva controricorso e ricorso incidentale condizionato, deducendo giudicato esterno, omesso esame del merito e omessa pronuncia sulla distinzione delle prestazioni esenti e sulla non debenza almeno delle sanzioni.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto infondate le censure, osservando che la decisione di merito non era fondata sull'affidamento incolpevole in sé, bensì sul convincimento che le prestazioni rese fossero effettivamente esenti IVA perché inerenti a visite presso strutture considerate simili a musei ai sensi dell'art. 10, n. 22, d.P.R. n. 633/1972. Ha anche escluso la rilevanza della documentazione prodotta in cassazione quale giudicato esterno, per difetto dei presupposti dell'art. 372 c.p.c. Il ricorso incidentale condizionato della cooperativa è stato assorbito. La Corte ha inoltre condannato l'Agenzia alla rifusione delle spese in favore di ciascun controricorrente.

Norme richiamate

• art. 10, n. 22, d.P.R. n. 633/1972

  "le prestazioni inerenti alla visita a musei, gallerie, pinacoteche, monumenti e simili"

  L'esenzione IVA si applica non solo al corrispettivo della visita in sé, ma anche alle prestazioni di servizi inerenti alla visita; la nozione di "simili" consente di ricomprendere strutture assimilabili ai musei.

• art. 112 c.p.c.

  Il motivo di ultrapetizione è infondato quando il giudice decide sulla domanda proposta, pur utilizzando una motivazione che richiama un tema non decisivo autonomamente; in ogni caso, nel caso concreto la sentenza di merito è stata letta come fondata sulla sussistenza dell'esenzione, non sull'affidamento come capo autonomo.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  È il parametro del vizio processuale dedotto dall'Agenzia per extrapetizione.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro del vizio di violazione/falsa applicazione di legge dedotto con riferimento al trattamento dell'affidamento e della debenza dell'imposta.

• art. 10, L. n. 212/2000

  La situazione di obiettiva incertezza o gli atti dell'Amministrazione possono rilevare, secondo la prospettazione dell'Ufficio, ai fini sanzionatori; la Corte, nel caso concreto, ha ritenuto però non decisiva tale questione perché ha ravvisato l'effettiva esenzione del tributo.

• art. 23 Cost.

  Richiamato dall'Agenzia a sostegno della necessaria base legale dell'imposizione.

• art. 53 Cost.

  Richiamato dall'Agenzia a sostegno del principio di capacità contributiva nella debenza dell'imposta.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dall'Agenzia in tema di onere della prova della pretesa tributaria.

• art. 2909 c.c.

  Richiamato dalla cooperativa a sostegno del dedotto giudicato esterno.

• art. 346 c.p.c.

  Richiamato dalla cooperativa per insistere sulle questioni ritenute assorbite o non decise nei gradi di merito.

• art. 372 c.p.c.

  In cassazione è stata ritenuta inammissibile la produzione della sentenza invocata come giudicato esterno, perché estranea ai documenti producibili in tale fase nei limiti della norma.

Massime di principio

• Quando il giudice di merito qualifica una prestazione come esente IVA per ritenuta riconducibilità alla categoria normativa, le doglianze sull'affidamento ingenerato dall'Amministrazione risultano inconferenti se non costituiscono il fondamento decisorio della sentenza.
• L'esenzione prevista per le prestazioni inerenti alla visita a musei, gallerie, pinacoteche, monumenti e simili comprende anche i servizi accessori e strumentali alla visita, purché funzionalmente inerenti all'accesso e alla fruizione della struttura.
• La censura di extrapetizione richiede che il giudice abbia deciso su un tema realmente estraneo al petitum e alla causa petendi; non sussiste quando la motivazione valorizza un elemento argomentativo che, nel quadro complessivo, supporta la decisione sulla domanda principale.
• In cassazione la deduzione di un giudicato esterno incontra i limiti di produzione documentale dell'art. 372 c.p.c.; la sua allegazione è inammissibile se non ricade nell'ambito dei documenti consentiti.
• Se il ricorso principale è rigettato, il ricorso incidentale condizionato resta assorbito.

Come è indicizzato