Cassazione Civile, Ordinanza n. 28668/2025 del 29/10/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato a una società un avviso di accertamento con rettifica induttiva degli imponibili dichiarati per un determinato anno d'imposta. L'atto era stato sottoscritto da un funzionario indicato come "Capo team Accertamento" su delega del Direttore provinciale. La società aveva impugnato l'atto sostenendo l'invalidità della sottoscrizione e il difetto di valida delega. I giudici di merito avevano accolto il ricorso ritenendo che, ai sensi dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, la delega di firma dovesse essere nominativa, motivata, temporalmente circoscritta e che l'Ufficio non avesse provato in modo sufficiente l'esistenza e la regolarità della delega. In cassazione l'Agenzia deduceva violazione e falsa applicazione dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo di avere già dimostrato in primo grado la ritualità della delega e la riconducibilità dell'atto alla volontà dell'Amministrazione, evidenziando che la documentazione prodotta consentiva di individuare il funzionario delegato e i limiti oggettivi del potere esercitato.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha ribadito che la delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento ex art. 42 d.P.R. n. 600/1973 è una delega di firma e non di funzioni, con natura di mero decentramento burocratico interno, privo di rilevanza esterna. Da ciò ha desunto che il relativo provvedimento non richiede l'indicazione nominativa del delegato, né la durata della delega, né le specifiche ragioni di servizio previste invece per la delega di funzioni dirigenziali. Ha inoltre affermato che la delega di firma non deve necessariamente essere allegata all'avviso, pur restando l'onere dell'Ufficio di provarne l'esistenza se la sottoscrizione o il potere del firmatario siano contestati; tale prova può essere data anche in appello mediante produzione documentale. Poiché la CTR aveva deciso in senso contrario, pretendendo requisiti non richiesti e ritenendo insufficiente la documentazione prodotta, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La sottoscrizione dell'avviso di accertamento può essere validamente apposta dal funzionario delegato mediante delega di firma, che costituisce un decentramento interno e non richiede i requisiti propri della delega di funzioni dirigenziali.

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 165 del 2001

  I requisiti di nominatività, durata e ragioni di servizio richiamati per la delega di funzioni dirigenziali non si applicano alla diversa delega di firma per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento.

• art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario è consentita la produzione di nuovi documenti anche in appello, sicché la prova della delega può essere fornita anche in secondo grado.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione è stato proposto per violazione e falsa applicazione di legge in relazione alla disciplina della sottoscrizione dell'avviso di accertamento.

Massime di principio

• La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento ex art. 42 d.P.R. n. 600/1973 ha natura di delega di firma e non di funzioni: essa realizza un mero decentramento interno, senza spostamento della titolarità del potere e senza rilevanza esterna autonoma.
• Per la valida sottoscrizione dell'avviso di accertamento non sono necessari, nel provvedimento di delega di firma, il nominativo del delegato, il termine di durata o la motivazione sulle specifiche esigenze di servizio, requisiti che invece attengono alla delega di funzioni dirigenziali.
• La delega di firma non deve essere necessariamente allegata all'avviso di accertamento a pena di nullità; tuttavia, se il contribuente contesta la sottoscrizione o il potere del firmatario, l'Ufficio deve provarne l'esistenza con idonea documentazione.
• Nel processo tributario la prova della delega può essere fornita anche in appello, poiché l'art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546/1992 consente la produzione di nuovi documenti in secondo grado.

Come è indicizzato