Cassazione Civile, Ordinanza n. 00797/2026 del 14/01/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda una domanda di rimborso di credito IVA per l'anno d'imposta 1996, presentata nel 2008 da un contribuente che aveva cessato l'attività nel 1997. L'Ufficio aveva negato il rimborso; il ricorso del contribuente era stato rigettato in primo grado, mentre la CTR aveva accolto l'appello ritenendo non applicabile il termine biennale di cui all'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992 e applicando invece il termine ordinario decennale, ma facendolo decorrere solo dopo un ulteriore intervallo di due anni e tre mesi dalla dichiarazione, per il presunto consolidamento del credito. L'Agenzia ha impugnato la sentenza con un unico motivo, denunciando la violazione e falsa applicazione degli artt. 2962 e 2963 c.c. e dell'art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che la CTR avesse erroneamente differito la decorrenza della prescrizione oltre il momento di presentazione della dichiarazione annuale con compilazione del quadro RX4, che integra già l'esercizio formale del diritto al rimborso.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Ha ritenuto fondato il motivo perché, in tema di rimborso IVA dell'eccedenza, il diritto si esercita con la dichiarazione annuale e il quadro RX4, mentre il modello VR è solo un adempimento prodromico all'esecuzione del rimborso; il termine applicabile è quello ordinario decennale ex art. 30, comma 2, d.P.R. n. 633/1972, decorrente dalla presentazione della dichiarazione, senza aggiungere l'ulteriore periodo di consolidamento ipotizzato dalla CTR. Applicando tale principio, l'istanza del 19.03.2008 è stata considerata tardiva, perché il credito risultava già prescritto.

Norme richiamate

• art. 2962 c.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso per censurare l'erronea individuazione e decorrenza del termine applicabile alla pretesa di rimborso.

• art. 2963 c.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso per censurare l'erronea individuazione e decorrenza del termine applicabile alla pretesa di rimborso.

• art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972

  La presentazione del modello VR è solo un presupposto per l'esigibilità del credito e un adempimento prodromico al procedimento di esecuzione del rimborso, non il momento di nascita del diritto né il dies a quo della prescrizione.

• art. 30, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  Per i rimborsi IVA dell'eccedenza alla cessazione dell'attività, la fattispecie è regolata da questa norma ed è assoggettata al termine ordinario di prescrizione decennale.

• art. 21, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  Il termine biennale di decadenza è applicabile solo in via sussidiaria e residuale, non quando la domanda di rimborso IVA rientri nell'ambito dell'art. 30, comma 2, d.P.R. n. 633/1972.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Parametro del vizio denunciato in cassazione per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• In materia di rimborso IVA dell'eccedenza, l'istanza di rimborso deve ritenersi già formualmente proposta con la compilazione del corrispondente quadro della dichiarazione annuale, che integra l'esercizio del diritto.
• La presentazione del modello VR non determina l'insorgenza del diritto al rimborso né differisce il dies a quo della prescrizione, ma costituisce soltanto un adempimento necessario ai fini dell'esecuzione materiale del rimborso.
• Per i rimborsi IVA dell'eccedenza alla cessazione dell'attività, trova applicazione il termine ordinario di prescrizione decennale e non il termine biennale di decadenza previsto in via residuale per le ipotesi non regolate da disciplina speciale.
• Il termine di prescrizione decorre dalla presentazione della dichiarazione annuale con esposizione del credito, senza che debba aggiungersi un ulteriore periodo di consolidamento della pretesa.
• L'eventuale possibilità per l'Amministrazione di rettificare o recuperare somme indebitamente rimborsate conferma l'autonomia del diritto al rimborso rispetto al credito definitivamente accertato.

Come è indicizzato