Cassazione Civile, Sentenza n. 13134/2023 del 12/05/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della pronuncia della Commissione Tributaria Regionale che aveva riconosciuto alla contribuente le agevolazioni IMU per terreni agricoli per gli anni 2012-2015. Il Comune censurava che la contribuente non poteva beneficiare delle agevolazioni perché mancavano redditi derivanti dall'attività agricola (prevalenza del reddito agricolo) e perché la qualifica di "coadiuvante" o lo status di pensionato non avrebbero dovuto consentire l'agevolazione; deduceva violazione e falsa applicazione dell'art. 13 d.l. n. 201/2011 e dell'art. 1, comma 705, l. n. 145/2018

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso del Comune. Ha confermato che, alla luce delle norme di interpretazione autentica (in particolare art. 78-bis d.l. n. 104/2020) e dell'art. 1, comma 705, l. n. 145/2018, l'iscrizione nella previdenza agricola è la condizione decisiva per l'accesso alle agevolazioni IMU: lo status di pensionato o la qualifica di coadiutore non sono di per sé ostativi se persiste l'iscrizione alla gestione previdenziale/assistenziale agricola che presuppone l'abitualità e la prevalenza della partecipazione all'attività agricola. Ne consegue che la CTR ha correttamente riconosciuto i benefici alla Alliotta (coadiuvante iscritta nella previdenza agricola). La Corte ha inoltre ritenuto applicabili retroattivamente le disposizioni interpretative e ha compensato le spese di lite

Norme richiamate

• art. 13 d.l. n. 201 del 2011, conv. con modificazioni dalla l. n. 214/2011

  "L'imposta municipale propria ha per presupposto il possesso di immobili; restano ferme le definizioni di cui all'articolo 2 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.504. I soggetti richiamati dall'articolo 2, comma 1, lettera b), secondo periodo, del decreto legislativo n. 504 del 1992, sono individuati nei coltivatori diretti e negli imprenditori agricoli professionali ... iscritti nella previdenza agricola"

  Per l'IMU il requisito soggettivo richiesto è l'iscrizione alla previdenza agricola: tale iscrizione costituisce la condizione sufficiente (oltre ai requisiti oggettivi relativi alla natura del terreno) per beneficiare delle agevolazioni fiscali; il precedente requisito della conduzione diretta, richiesto in tema di ICI, non è più assolutamente necessario ai fini soggettivi dell'IMU

• art. 1, comma 705, legge n. 145/2018

  "I familiari coadiuvanti del coltivatore diretto, appartenenti al medesimo nucleo familiare, che risultano iscritti nella gestione assistenziale e previdenziale agricola quali coltivatori diretti, beneficiano della disciplina fiscale propria dei titolari dell'impresa agricola al cui esercizio i predetti familiari partecipano attivamente."

  La qualifica di coadiutore non esclude l'accesso all'agevolazione IMU se il familiare è iscritto alla previdenza agricola: l'iscrizione prova l'abitualità e la prevalenza della partecipazione all'impresa familiare e quindi legittima il riconoscimento dei benefici

• art. 78-bis d.l. n. 104/2020 (interpretazione autentica in materia di IMU)

  "...le disposizioni ivi recate si applicano anche ai periodi di imposta precedenti all'entrata in vigore della citata legge n. 145 del 2018"; "si considerano coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali anche i pensionati che, continuando a svolgere attività in agricoltura, mantengono l'iscrizione nella relativa gestione previdenziale e assistenziale agricola"

  Norma di interpretazione autentica applicabile retroattivamente: stabilisce che la disciplina che riconosce benefici anche a coadiuvanti o a pensionati iscritti alla previdenza agricola è da intendersi applicabile anche ai periodi anteriori alla legge che l'ha introdotta; la Corte ha ritenuto legittima e retroattiva l'applicazione

• art. 2 e art. 9 d.lgs. n. 504/1992 ( disciplina ICI )

  "un terreno, pur suscettibile di utilizzazione edificatoria, deve considerarsi agricolo... a condizione che lo stesso sia posseduto e condotto dai soggetti indicati nel comma 1 dell'art. 9 (coltivatori diretti od imprenditori agricoli) e che persista l'utilizzazione agro-silvo-pastorale ..."; (art. 9 citato parte descrittiva sulle riduzioni)

  La disciplina ICI richiedeva iscrizione negli elenchi comunali e la conduzione diretta del fondo per ottenere le agevolazioni; la Corte ricostruisce che l'IMU richiama le definizioni dell'art.2 ma ha modificato i presupposti soggettivi (ora basati su iscrizione previdenziale), mentre la conduzione diretta resta rilevante per alcuni profili ma non è più l'unico criterio soggettivo per l'IMU

• art. 58 d.lgs. n. 446/1997

  Ai fini dell'ICI l'art. 58 qualificava come coltivatori diretti o IAP le persone iscritte negli appositi elenchi comunali; la Corte rileva che per l'IMU il riferimento è ormai all'iscrizione nella previdenza agricola e non più agli elenchi comunali

• art. 1, comma 2, legge n. 212/2000

  Norma di metodo sull'interpretazione delle leggi: la Corte usa questo riferimento per affermare l'efficacia interpretativa e retroattiva delle disposizioni di interpretazione autentica

Massime di principio

• Per ottenere le agevolazioni IMU sui terreni agricoli la prova decisiva è l'iscrizione nella previdenza agricola: questa iscrizione, anche se il soggetto è pensionato o coadiutore, è idonea a dimostrare la continuità e l'abitualità dell'attività agricola richiesta
• Lo status di pensionato non esclude automaticamente il diritto alle agevolazioni IMU se il pensionato mantiene l'iscrizione nella gestione previdenziale agricola e continua a svolgere attività agricola secondo i criteri previdenziali
• La qualifica di familiare coadiuvante non impedisce il riconoscimento delle agevolazioni se è comprovata l'iscrizione previdenziale che attesta la partecipazione abituale e prevalente all'impresa agricola
• Le disposizioni interpretative (interpretazione autentica) possono operare retroattivamente e chiarire l'ambito applicativo delle norme fiscali: in presenza di simili interventi legislativi, i giudici applicheranno la lettura interpretativa anche ai periodi anteriori
• Resta comunque necessario verificare i requisiti oggettivi relativi alla natura del terreno (uso agro-silvo-pastorale) e la corrispondenza con la normativa catastale; l'iscrizione previdenziale semplifica la prova dei requisiti soggettivi ma non elimina totalmente l'esame della concreta situazione
• Il contribuente ha l'onere della prova per l'accesso all'agevolazione, ma l'iscrizione nella previdenza agricola costituisce prova forte ai fini del riconoscimento