Cassazione Civile, Sentenza n. 13080/2023 del 12/05/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana che aveva ritenuto legittimi gli avvisi di accertamento Ici per gli anni 2005 e 2006 relativi all'area 'Fornacelle' (circa 50.000 m², 41.000 m³ destinati a edilizia residenziale). Il contenzioso verteva sul valore venale attribuito dall'ente (circa €400/mc) a fronte del valore dichiarato dalla società (€13/mc), sulla decorrenza del termine di decadenza per gli accertamenti (perchè la Ctr aveva qualificato la fattispecie come omessa/infedele dichiarazione e non come mero omesso/insufficiente versamento) e sull'osservanza da parte del Comune dei valori tabellari di mercato o delle riduzioni praticate dalla società per presunta edilizia convenzionata.

Norme richiamate

• art. 1 co. 161 legge 296/2006

  La Corte d'appello tributaria ha interpretato la disciplina della decadenza quinquennale applicabile agli accertamenti derivanti da omessa o infedele dichiarazione, fissando il termine di decadenza al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione doveva essere presentata; per questo motivo gli avvisi notificati il 22/12/2011 sono stati ritenuti tempestivi in relazione alle dichiarazioni del 2006.

• art. 59 lett. g) d.lgs. 446/1997

  Riferito al potere degli enti locali di determinare valori di mercato ai fini Ici/Imu; la Ctr ha ritenuto che il Comune non fosse vincolato ai valori che la società aveva unilateralmente diminuito (sottraendovi un 30% per edilizia convenzionata) ove mancassero i presupposti normativi per l'applicazione della riduzione.

• artt. 17 e 18 d.P.R. 380/2001

  Richiamati per definire la nozione di edilizia convenzionata (vincoli sul prezzo di cessione e sui canoni) e per escludere che la generica riduzione di valori adottata dalla società potesse trovare applicazione in assenza degli specifici vincoli prescritti dalla normativa sull'edilizia convenzionata.

• delibere di Giunta comunale nn. 114/2005 e 39/2006; art. 5 Regolamento Comunale Ici

  Riferimenti alle determinazioni comunali e regolamentari sui valori di mercato applicabili; la Ctr ha ritenuto che tali atti e il regolamento non fossero ostativi agli accertamenti adottati dal Comune, in quanto la società non aveva correttamente applicato le riduzioni invocate.

Massime di principio

• Se l'amministrazione qualifica un caso come omessa o infedele dichiarazione (non mero mancato versamento) si applica la decadenza quinquennale prevista per la dichiarazione: gli avvisi notificati entro il termine quinquennale saranno tempestivi.
• Gli avvisi di accertamento devono contenere una motivazione precisa che espliciti le ragioni della pretesa e i dati fattuali e valutativi su cui si basa: la mancanza di motivazione può renderli impugnabili.
• Il contribuente non può unilateralmente applicare riduzioni di valore (es. per presunta edilizia convenzionata) se non ricorrono i presupposti normativi specifici; l'ente può non riconoscere tali riduzioni se prive dei vincoli previsti dalla legge.
• La valorizzazione fiscale di aree edificabili può essere influenzata da atti urbanistici sopravvenuti (piani particolareggiati) e da verifiche sulle alienazioni effettive: vendite a valore superiore alla dichiarazione costituiscono elemento per accertare infedele dichiarazione.
• La rinuncia al ricorso e la definizione transattiva della lite determinano l'estinzione del processo senza decisione di merito e, se concordato, la compensazione delle spese tra le parti.