Cassazione Civile, Sentenza n. 13095/2023 del 12/05/2023

Esito

La controversia

Ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale Toscana n.06/29/2017 che aveva riformato il primo grado ritenendo legittimi, salvo il cumulo giuridico delle sanzioni, gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2007-2011 concernenti l'area edificabile "Fornacelle" (circa 50.000 m²; volumetria 41.000 m³). Le contestazioni riguardavano il valore venale attribuito dal Comune (sulla base di alienazioni parziali e perizia: euro 400,00/mc) a fronte di valori dichiarati dalla società (circa euro 13,00/mc nel 2003) e di precedenti riferimenti a valori tabellari comunali (euro 150,00/mc) nonché dei versamenti effettuati dalla società (euro 105,00/mc). Questioni secondarie: obbligo di cumulo giuridico delle sanzioni per annualità diverse, legittimità della motivazione degli avvisi, efficacia vincolante dei valori tabellari comunali quando il contribuente aveva unilateralmente applicato una riduzione per "edilizia convenzionata" non effettivamente realizzata, e trasferimento delle obbligazioni sanzionatorie dopo incorporazione di Fornacelle in Tosco Marmi.

Norme richiamate

• d.lgs. 446/1997 (art.59 lett.g))

  articolo 59 lett.g) d.lgs 446/97

  La Corte ha osservato che i valori tabellari previsti dalla normativa non vincolano l'Amministrazione quando il contribuente non li ha effettivamente osservati o ha applicato unilateralmente riduzioni non previste; quindi il Comune può non essere vincolato alle tabelle nella determinazione dell'imposta.

• Regolamento Comunale ICI (art.5)

  articolo 5 del Regolamento Comunale Ici

  Il richiamo al regolamento comunale non impedisce all'Amministrazione di basare l'accertamento su elementi probatori diversi se il contribuente non ha rispettato le modalità o le condizioni previste per l'applicazione dei valori tabellari.

• D.P.R. 380/2001 (art.17-18)

  articoli 17 e 18 d.P.R. 380 del 2001

  La riduzione del 30% per edilizia convenzionata si applica solo ove ricorrano le ipotesi disciplinate dagli articoli 17 e 18 (con vincoli sul prezzo di cessione e sui canoni); in assenza di tali condizioni la riduzione non è giustificata.

• d.lgs. 472/1997 (art.15)

  L'incorporante assume le obbligazioni della società incorporata: conseguentemente Tosco Marmi ha assunto anche le eventuali obbligazioni sanzionatorie di Fornacelle.

• d.lgs. 472/1997 (art.12)

  La Commissione ha ritenuto fondata la tesi del contribuente in punto dei presupposti per l'applicazione del cumulo giuridico obbligatorio tra sanzioni relative alle diverse annualità; la normativa impone verifiche sulla cumulabilità delle sanzioni per condotte ripetute.

Massime di principio

• La pendenza o l'applicazione di valori tabellari comunali non esclude l'attività accertativa dell'Amministrazione quando il contribuente abbia adottato unilateralmente riduzioni o basi imponibili non supportate dalle condizioni di legge: verificare sempre la corrispondenza fra la fattispecie dichiarata e i presupposti normativi per agevolazioni/abbattimenti.
• Gli avvisi di accertamento devono essere adeguatamente motivati (perizia, atti di compravendita, confronti di mercato): una motivazione fondata su elementi documentali e probatori rende l'atto dell'Amministrazione più resistente al sindacato giurisdizionale.
• Il pagamento dell'imposta su una base diversa rispetto ai valori comunali non crea automaticamente un blocco dell'azione accertatrice se il versamento è risultato da una dichiarazione o calcolo errato o non corrispondente alla normativa.
• In caso di operazioni societarie (incorporazione, fusione), il soggetto incorporante subentra nelle obbligazioni, comprese quelle tributarie e sanzionatorie: verificare sempre il trasferimento di posizioni attive e passive nelle operazioni straordinarie.
• Per le sanzioni relative a più annualità è necessario valutare l'applicabilità del cumulo giuridico obbligatorio ai sensi dell'art.12 d.lgs.472/97; la sua applicazione può incidere significativamente sull'entità complessiva delle sanzioni.
• Una definizione transattiva della lite con rinuncia al ricorso determina l'estinzione del processo senza pronuncia di merito: le questioni sostanziali restano non decise e le parti perdono l'occasione di un pronunciamento definitivo. In caso di transazione è prassi concordare anche la regolazione delle spese.
• Controllare sempre se un'appello o una impugnazione investono l'interezza della sentenza per evitare contestazioni di 'giudicato interno' e preservare la possibilità di impugnazione su profili differenti.