Cassazione Civile, Ordinanza n. 14260/2025 del 28/05/2025

Esito

La controversia

Un contribuente impugnava una cartella di pagamento relativa a IRPEF, interessi e sanzioni per redditi assoggettati a tassazione separata, nonché il diniego in autotutela opposto dall’ufficio. In primo grado otteneva accoglimento; in appello la decisione veniva riformata solo in parte, confermando l’imposta e annullando le sanzioni. Con il ricorso per cassazione il contribuente denunciava violazione e falsa applicazione degli artt. 17 e 21 del d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che gli emolumenti percepiti erano arretrati riferiti ad anni precedenti e che la CTR aveva errato nel ritenere non applicabile il regime di tassazione separata, o comunque nel determinare l’aliquota in modo più sfavorevole. I redditi in questione erano somme percepite molti anni dopo la maturazione, in esecuzione di una sentenza che aveva riconosciuto differenze retributive per mansioni superiori dirigenziali svolte nel periodo 1998/1999 e pagate nel 2007.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l’unico motivo di ricorso. Ha affermato che le somme percepite dal contribuente costituivano emolumenti arretrati riferibili ad anni precedenti e, poiché corrisposte per effetto di una sentenza e non per ritardo fisiologico o per volontà concorde delle parti, dovevano essere assoggettate al regime di tassazione separata previsto dagli artt. 17 e 21 T.U.I.R. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, affinché si uniformi al principio affermato e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 17 d.P.R. 22 maggio 1986, n. 917

  comma 3; comma 1, lett. b)

  Gli emolumenti arretrati riferibili ad anni precedenti sono soggetti a tassazione separata; l’esclusione opera solo quando il ritardo nell’erogazione dipenda dalla volontà delle parti o in presenza di ipotesi specifiche non ricorrenti nel caso di specie. Il riferimento del comma 3 è stato letto in coerenza con la disciplina della tassazione separata e non in senso tale da escludere le somme riconosciute giudizialmente.

• art. 21 d.P.R. 22 maggio 1986, n. 917

  Per gli emolumenti arretrati l’imposta si determina secondo l’aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del biennio anteriore all’anno in cui è sorto il diritto alla percezione, secondo il regime speciale della tassazione separata.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  È il vizio processuale dedotto a sostegno del ricorso per cassazione, sotto forma di violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 97 Cost.

  Richiamato in motivazione, insieme all’art. 1183 c.c., per colmare la lacuna sul termine fisiologico di pagamento in alcune ipotesi di emolumenti.

• art. 1183 c.c.

  Richiamato in motivazione, insieme all’art. 97 Cost., come parametro per individuare un termine fisiologico di pagamento in specifiche fattispecie.

• art. 14 del d.l. n. 669 del 1996

  Richiamato in motivazione come parametro utile, in via surrogatoria, per il termine fisiologico di pagamento nei rapporti con la pubblica amministrazione.

Massime di principio

• Gli emolumenti arretrati riferibili ad anni precedenti sono, in linea di principio, assoggettati a tassazione separata quando la loro erogazione avvenga in un anno successivo per cause non dipendenti dalla volontà delle parti.
• La corresponsione di somme in esecuzione di una sentenza non esclude di per sé il regime della tassazione separata; al contrario, essa costituisce una delle cause che possono giustificare il ritardo nell’erogazione.
• L’esclusione dalla tassazione separata presuppone un ritardo nell’erogazione imputabile alla volontà concorde delle parti o un ritardo fisiologico riconducibile alla normale definizione contabile del rapporto, non essendo sufficiente la mera percezione tardiva.
• La determinazione dell’aliquota per gli emolumenti arretrati deve seguire il criterio speciale previsto dal T.U.I.R., evitando l’applicazione di un criterio più sfavorevole che faccia concorrere tali somme al reddito dell’anno di percezione.
• In presenza di somme maturate in anni precedenti e pagate molto tempo dopo, la qualificazione come emolumenti arretrati va compiuta in modo sostanziale, tenendo conto della causa del ritardo e della ratio di non penalizzare il contribuente con il cumulo nel reddito dell’anno di incasso.

Come è indicizzato