Cassazione Civile, Ordinanza n. 03875/2025 del 15/02/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal diniego di rimborso dell’IVA chiesto da una società assicurativa per gli anni 2012-2014, dopo la messa in liquidazione coatta amministrativa. L’Amministrazione finanziaria ha ritenuto che, essendo l’attività assicurativa originaria esente da IVA e non potendo la procedura concorsuale mutare la natura di tale attività, non vi fosse diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti effettuati nella fase liquidatoria, anche perché la società presentava volumi d’affari esigui o inesistenti e gli acquisti sarebbero stati destinati a operazioni ordinarie di liquidazione, transfer del ramo d’azienda e realizzo dei beni residui. Con l’unico motivo di ricorso per cassazione, l’Agenzia ha denunciato la violazione degli artt. 4, comma 2, e 19, comma 1, del d.P.R. n. 633/1972 e dell’art. 2697 c.c., sostenendo che la detrazione IVA richiede l’inerenza degli acquisti all’attività d’impresa e il loro effettivo impiego per operazioni imponibili, requisiti che nella fase di liquidazione coatta amministrativa non sarebbero stati integrati in mancanza di una reale attività imprenditoriale e di operazioni attive sufficienti.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle entrate. Ha ritenuto infondato il motivo perché, nella fase di liquidazione coatta amministrativa, la cessazione dell’attività assicurativa esente svolta in bonis comporta il ritorno all’ordinario regime impositivo; le operazioni compiute nella fase liquidatoria restano pur sempre riconducibili all’attività d’impresa. Ne consegue che, se gli acquisti sono strumentali all’attività liquidatoria e non rientrano in operazioni esenti o fuori campo, l’IVA sugli acquisti è detraibile anche in assenza di un volume d’affari significativo o di ulteriori operazioni attive. La Corte ha inoltre valorizzato che i servizi acquistati erano direttamente impiegati per l’operatività della liquidazione, per la liquidazione dei beni residui e per il trasferimento del ramo d’azienda, osservando che tale cessione rientra tra le operazioni che escludono l’indetraibilità prevista dall’art. 19, comma 2, richiamato dal comma 3.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è stata evocata come norma sul vizio di legittimità per violazione di legge denunciato dall’Agenzia.

• art. 4, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato dalla ricorrente per sostenere che, cessata l’attività in bonis, non sarebbero mutati i presupposti sostanziali del regime IVA in senso favorevole alla detrazione.

• art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  la Corte ribadisce che la detrazione presuppone l’inerenza funzionale degli acquisti all’attività d’impresa e l’afferenza a operazioni non esenti o non soggette a imposta, salvo esclusioni di legge.

• art. 19, comma 2, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per escludere la detrazione solo nei casi di acquisti inerenti a operazioni esenti o comunque indetraibili.

• art. 19, comma 3, d.P.R. n. 633/1972

  indica che l’indetraibilità del comma 2 non opera per alcune operazioni, tra cui quelle di cui all’art. 2, terzo comma, lettera b).

• art. 2, terzo comma, lettera b), d.P.R. n. 633/1972

  la Corte lo richiama per affermare che le cessioni di aziende o rami d’azienda non ricadono nel perimetro dell’indetraibilità evocata dall’Agenzia.

• art. 2697 c.c.

  invocato dalla ricorrente sul riparto dell’onere probatorio in ordine ai presupposti della detrazione IVA.

• artt. 10, comma 1, n. 2, d.P.R. n. 633/1972

  richiamati nel diniego amministrativo per qualificare come esente l’attività assicurativa svolta dalla società in bonis.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  la Corte esclude l’applicazione dell’ulteriore contributo unificato in ragione della qualità della parte soccombente, amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura dello Stato.

Massime di principio

• La liquidazione coatta amministrativa di una società che in bonis svolgeva attività esente non impedisce, di per sé, la detrazione dell’IVA sugli acquisti effettuati nella fase liquidatoria, quando tali acquisti siano strumentali alle operazioni di liquidazione dell’impresa.
• La fase di liquidazione resta, in linea di principio, parte dell’attività d’impresa: la sola apertura della procedura concorsuale non muta automaticamente la natura economica delle operazioni compiute dal soggetto passivo.
• Il diritto alla detrazione IVA richiede l’inerenza funzionale degli acquisti all’attività d’impresa e l’impiego dei beni o servizi per operazioni imponibili o comunque non escluse dalla detrazione; tuttavia tale requisito può essere soddisfatto anche nell’ambito della liquidazione, se gli acquisti sono utilizzati per l’attività liquidatoria.
• La cessione di azienda o di ramo d’azienda non può essere trattata, ai fini dell’indetraibilità dell’IVA sugli acquisti, come operazione che automaticamente esclude la detrazione nei termini prospettati dall’amministrazione.
• L’assenza o l’esiguità del volume d’affari, da sola, non basta a negare la detrazione se gli acquisti risultano comunque funzionali alla gestione liquidatoria e al realizzo dell’attivo.
• rami":["Tributi"],"materie":["Contenzioso tributario","Rimborsi"],"sottomaterie":[],"istituti_giuridici":["Onere della prova"]} }]}```json`}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]} ]}ి```}json]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]]} ]}]}```json}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}```json}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]```json}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}```json}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}

Come è indicizzato