Sentenza del 28/03/2019 n. 8627 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'accertamento ICI relativo all'anno 2004, contestando il mancato riconoscimento delle agevolazioni previste per l'abitazione principale e per gli immobili concessi gratuitamente in uso ai figli. In particolare, sosteneva che la residenza anagrafica non fosse decisiva, potendo dimostrare con documentazione, utenze domestiche e dichiarazioni sostitutive l'effettiva dimora abituale; inoltre, riteneva applicabile l'agevolazione anche a più unità catastali collegate e utilizzate congiuntamente come abitazione principale, senza necessità di fusione catastale. Contestava anche profili processuali e formali dell'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il terzo motivo di ricorso, rigettato il primo, il secondo e il sesto, e dichiarato inammissibili gli altri motivi. Ha affermato che la residenza anagrafica costituisce una presunzione superabile con prova contraria e che l'effettiva abitazione principale può essere dimostrata con qualsiasi mezzo idoneo. Ha inoltre stabilito che, ai fini ICI, più unità catastali possono beneficiare dell'aliquota agevolata se utilizzate complessivamente come un'unica abitazione principale, senza obbligo di preventivo accatastamento unitario, purché il complesso non trascenda la categoria catastale delle unità che lo compongono. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata con rinvio alla medesima Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 8, comma 2

  Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, e i suoi familiari dimorano abitualmente.

  L'abitazione principale è individuata sulla base della dimora abituale effettiva, non esclusivamente della residenza anagrafica. La detrazione spetta una sola volta per il complesso delle unità utilizzate congiuntamente.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 173

  Salvo prova contraria, per abitazione principale si intende quella di residenza anagrafica.

  La residenza anagrafica introduce una presunzione relativa, che il contribuente può superare dimostrando l'effettivo utilizzo dell'immobile come dimora abituale.

• L. n. 212 del 2000, art. 10

  I rapporti tra contribuente ed ente impositore devono essere improntati ai principi di collaborazione e buona fede; una formalità regolamentare non dovrebbe impedire la valutazione sostanziale dei requisiti quando l'ente era comunque stato informato della situazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Il divieto di nuove eccezioni in appello non impedisce la proposizione di mere difese o eccezioni improprie dirette a contestare i fatti costitutivi dell'agevolazione, purché non venga modificato l'oggetto della controversia.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza tributaria è nulla per carenza di motivazione solo quando l'esposizione dei fatti e delle ragioni giuridiche impedisce di comprendere l'oggetto della controversia e il fondamento della decisione.

• L. n. 549 del 1995, art. 1, comma 87

  Negli avvisi prodotti con sistemi automatizzati, la sottoscrizione può essere sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del responsabile, se prevista da un apposito provvedimento dirigenziale.

Massime di principio

• Per le agevolazioni sull'abitazione principale, la residenza anagrafica è normalmente un elemento presuntivo, ma può essere superata mediante prove concrete della dimora abituale effettiva.
• La prova dell'utilizzo come abitazione principale non è tipizzata: possono essere valutate utenze domestiche, documenti, dichiarazioni, consumi, collegamenti fisici tra immobili e ogni altro elemento coerente.
• Nel regime ICI, più unità catastali possono essere trattate come un unico complesso abitativo se sono utilizzate congiuntamente come abitazione principale; non è indispensabile la fusione catastale.
• La detrazione per abitazione principale spetta una sola volta, anche quando l'agevolazione riguarda più unità catastali utilizzate complessivamente.
• La mancata presentazione della modulistica comunale non esclude automaticamente l'agevolazione se il contribuente dimostra comunque i requisiti sostanziali e l'ente era stato informato della situazione.
• Chi invoca un'esenzione o un'agevolazione tributaria deve fornire la prova dei relativi presupposti, conservando documentazione idonea già per il periodo d'imposta contestato.