Sentenza del 28/03/2019 n. 631 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la ricostruzione induttiva dei ricavi derivanti dalla locazione delle camere durante la stagione estiva, effettuata dall'Amministrazione sulla base della quantità di pasta consumata dai clienti nel servizio di ristorazione. La contestazione riguardava, in particolare, l'attendibilità del metodo presuntivo e la sufficienza degli elementi utilizzati per determinare maggiori ricavi. La ricostruzione teneva conto anche dell'autoconsumo dei dipendenti e delle perdite normalmente connesse all'attività ristorativa.

La decisione

La ricostruzione dell'Amministrazione è stata ritenuta ragionevole e conforme ai principi dell'accertamento induttivo. È stato riconosciuto che il quantitativo di pasta consumata, adeguatamente corretto per considerare l'autoconsumo dei dipendenti e le normali perdite, può costituire un elemento presuntivo idoneo a ricostruire i ricavi dell'attività alberghiera. In generale, gli accertamenti fondati su parametri o studi di settore costituiscono presunzioni semplici: lo scostamento dagli standard non è sufficiente da solo, ma la presunzione acquista gravità, precisione e concordanza attraverso il contraddittorio obbligatorio con il contribuente.

Norme richiamate

• Principi in materia di accertamento tributario standardizzato mediante parametri e studi di settore

  L'accertamento tributario standardizzato mediante applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici.

  Parametri e studi di settore non determinano automaticamente il maggior reddito: lo scostamento rispetto agli standard costituisce soltanto un punto di partenza e la presunzione deve essere rafforzata mediante il contraddittorio con il contribuente.

• Principio del contraddittorio preventivo negli accertamenti standardizzati

  Il contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell'accertamento, con il contribuente.

  L'Amministrazione deve consentire al contribuente di fornire spiegazioni e giustificazioni prima di fondare definitivamente l'accertamento sugli standard presuntivi; la mancata attivazione del contraddittorio comporta la nullità dell'atto.

• Presunzioni semplici ex art. 2729 del codice civile

  Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti.

  Anche nella ricostruzione induttiva dei ricavi, gli elementi utilizzati devono essere logicamente idonei e convergenti. Il consumo di materie prime può assumere valore presuntivo quando il metodo considera le variabili fisiologiche dell'attività, come autoconsumo e perdite.

Massime di principio

• La ricostruzione induttiva dei ricavi può fondarsi su consumi di materie prime o altri dati materiali dell'attività, purché il procedimento sia logico, verificabile e coerente con il normale funzionamento dell'impresa.
• Un singolo indicatore, come il consumo di pasta, non dimostra automaticamente l'esistenza di ricavi non dichiarati: deve essere applicato considerando autoconsumo, sprechi, perdite, consumi del personale e ogni altra variabile rilevante.
• Negli accertamenti basati su parametri o studi di settore, lo scostamento dal reddito standard non è sufficiente da solo a giustificare la pretesa tributaria.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale perché consente di valutare le peculiarità concrete dell'attività e di trasformare il dato statistico o presuntivo in una prova presuntiva eventualmente grave, precisa e concordante.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe contestare sia l'attendibilità del dato di partenza sia il metodo di calcolo, documentando consumi interni, sprechi, stagionalità, pasti dei dipendenti, omaggi, invenduto e altre circostanze idonee a ridurre i ricavi teoricamente ricostruiti.