Sentenza del 14/01/2016 n. 158 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La società ha impugnato la cartella di pagamento relativa a IRES, IVA, sanzioni e interessi, per complessivi euro 19.187,93, sostenendo il difetto di motivazione del ruolo, l’insussistenza dell’omesso pagamento e dell’omessa dichiarazione IVA dell’anno precedente, nonché la violazione dell’art. 36-bis del DPR 600/1973. In particolare, contestava il mancato riconoscimento del credito IVA maturato nel 2007 e riportato nella dichiarazione successiva, affermando che tale credito risultava dalle registrazioni contabili, dalle liquidazioni periodiche e dai registri IVA.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello e confermato la legittimità della cartella. Ha ritenuto che l’omessa o tardiva presentazione della dichiarazione IVA relativa al periodo precedente impedisse il riporto del credito IVA nella dichiarazione dell’anno successivo. Il contribuente avrebbe dovuto dimostrare la spettanza del credito e chiederne il rimborso mediante gli strumenti previsti dalla legge, entro i termini di decadenza, senza poterlo utilizzare direttamente in detrazione o compensazione. Le spese di giudizio sono state compensate per entrambi i gradi.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del DPR n. 600/1973

  Disciplina la liquidazione automatizzata delle dichiarazioni. Nel caso concreto la Commissione ha ritenuto legittimo il recupero effettuato dall’Ufficio senza necessità di un preventivo atto di accertamento, trattandosi del disconoscimento di un credito non riportabile per omessa o tardiva dichiarazione.

• Art. 25 del DPR n. 602/1973

  La cartella, redatta secondo il modello ministeriale e contenente i dati essenziali del recupero, è stata ritenuta sufficientemente motivata.

• Artt. 30 e 55 del DPR n. 633/1972

  L’omessa presentazione della dichiarazione IVA consente all’Amministrazione di procedere alla ricostruzione induttiva e impedisce, secondo l’orientamento richiamato, il riporto diretto del credito IVA nella dichiarazione successiva e il suo utilizzo mediante detrazione o compensazione.

• Art. 38 del DPR n. 602/1973

  In presenza di un credito IVA non utilizzabile per omessa dichiarazione, il rimedio indicato dalla giurisprudenza è la presentazione di una specifica domanda di rimborso entro i termini di decadenza.

• Art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992

  È stato richiamato dalla giurisprudenza di merito quale possibile strumento per chiedere il rimborso del credito d’imposta non riportabile nella dichiarazione successiva.

Massime di principio

• Il credito IVA maturato in un periodo per il quale la dichiarazione annuale è omessa o presentata tardivamente, quando la tardività equivale all’omissione, non può essere automaticamente riportato nella dichiarazione dell’anno successivo.
• L’omessa dichiarazione può legittimare l’Amministrazione finanziaria a disconoscere il credito utilizzato in detrazione o compensazione attraverso la liquidazione automatizzata.
• La mera esistenza sostanziale del credito, dimostrata da fatture, registri e liquidazioni periodiche, non rende automaticamente legittimo il suo riporto: il contribuente deve attivare lo specifico procedimento di rimborso previsto dalla legge e rispettare i termini di decadenza.
• Una cartella di pagamento è normalmente ritenuta sufficientemente motivata se indica gli elementi essenziali della pretesa, del tributo recuperato e della ragione del disconoscimento, anche senza una motivazione analitica paragonabile a quella di un avviso di accertamento.
• In situazioni analoghe è essenziale conservare e produrre la documentazione contabile idonea a provare il credito e verificare tempestivamente se procedere mediante rimborso, anziché mediante detrazione o compensazione.