Sentenza del 24/03/2017 n. 7646 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Equitalia ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania che aveva dichiarato illegittima l'iscrizione ipotecaria eseguita il 1 ottobre 2008 su cartelle relative a ILOR 1985-1992. La CTR aveva ritenuto tardiva la notificazione delle cartelle e quindi decaduta l'Amministrazione dalla riscossione. Equitalia ha sostenuto, tra l'altro, che le cartelle erano state regolarmente notificate l'8 marzo 2005 e non erano state impugnate; pertanto erano divenute definitive e l'iscrizione ipotecaria poteva essere contestata soltanto per vizi propri. Ha inoltre dedotto che la contribuente aveva eccepito la prescrizione, non la decadenza, e che quest'ultima non poteva essere rilevata d'ufficio dal giudice a favore del contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso di Equitalia, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Le cartelle risultavano regolarmente notificate e non impugnate; di conseguenza, eventuali contestazioni relative alla tardiva notificazione o alla decadenza dalla riscossione non potevano più essere fatte valere contro l'iscrizione ipotecaria. La contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 2.500 euro oltre accessori; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 77

  Disciplina l'iscrizione ipotecaria a garanzia dei crediti iscritti a ruolo. Nel caso concreto l'iscrizione era fondata su cartelle di pagamento precedentemente notificate.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25, comma 1, lett. c), nella formulazione modificata dal D.L. n. 106 del 2005, convertito in L. n. 156 del 2005

  Prevede termini decadenziali per la notificazione delle cartelle di pagamento. Tuttavia, se la cartella viene notificata e non viene tempestivamente impugnata, la relativa decadenza non può essere successivamente fatta valere contro un atto consequenziale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, ultimo comma

  Ognuno degli atti autonomamente impugnabili può essere impugnato solo per vizi propri. La mancata notificazione di atti autonomamente impugnabili adottati precedentemente all'atto notificato ne consente l'impugnazione unitamente a quest'ultimo.

  Un atto successivo, come l'iscrizione ipotecaria, può essere contestato per vizi propri. I vizi della cartella precedente possono essere fatti valere insieme all'atto successivo soltanto se la cartella non è stata regolarmente notificata.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 56 e 57

  Impongono il rispetto delle preclusioni processuali e limitano la possibilità di introdurre in appello domande o eccezioni non tempestivamente dedotte nel precedente grado di giudizio.

• Art. 2969 c.c.

  La decadenza, quando è prevista nell'interesse della parte e riguarda diritti disponibili, deve essere eccepita dalla parte interessata e non può essere rilevata d'ufficio dal giudice a suo favore.

• Artt. 324 e 2909 c.c.

  Riguardano il giudicato sostanziale. Una statuizione non impugnata può diventare definitiva e vincolare le parti nei successivi gradi del processo.

• Art. 112 c.p.c.

  Vieta al giudice di pronunciarsi oltre i limiti della domanda. La CTR non avrebbe potuto fondare la decisione sulla decadenza se la contribuente aveva dedotto soltanto la prescrizione.

• Art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando una cartella di pagamento è regolarmente notificata e non viene impugnata nei termini, diventa definitiva: le contestazioni relative ai suoi vizi, alla prescrizione già maturata o alla decadenza dalla sua notificazione non possono normalmente essere recuperate impugnando un successivo atto della riscossione.
• Un atto consequenziale, come l'iscrizione ipotecaria, può essere contestato soltanto per vizi propri, salvo che l'atto presupposto non sia mai stato regolarmente notificato.
• La decadenza dell'Amministrazione finanziaria deve essere eccepita tempestivamente e in modo specifico dal contribuente; non può essere introdotta per la prima volta in appello né, in linea generale, rilevata d'ufficio dal giudice a suo favore.
• È essenziale distinguere prescrizione e decadenza: la prescrizione riguarda l'estinzione del diritto per inerzia nel tempo, mentre la decadenza riguarda il mancato esercizio di un potere entro un termine previsto dalla legge.
• Le eccezioni e i motivi di impugnazione devono essere formulati nel grado processuale appropriato e riproposti espressamente in appello, rispettando le preclusioni previste dal processo tributario.