Sentenza del 28/12/2023 n. 36281 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2010 basato su verifiche bancarie: l'Ufficio ha ricondotto a ricavi non dichiarati movimentazioni sui conti correnti del contribuente; il ricorrente ha contestato legittimità del contraddittorio, la riconducibilità delle somme all'attività di intermediazione di pietre preziose, la territorialità ai fini IVA e la motivazione della sentenza d'appello

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando che l'accertamento bancario fondato sugli elementi emergenti dai conti è legittimo. È stata ribadita l'inversione dell'onere della prova: l'Amministrazione soddisfa il proprio onere con i dati bancari ex art. 32 DPR 600/1973 e il contribuente deve fornire prove analitiche e non generiche per ciascun versamento a giustificazione della non imponibilità. La mancanza di prova analitica da parte del contribuente circa beneficiari, provenienza e giustificazione contabile delle somme ha determinato il rigetto delle doglianze, compresa quella relativa all'applicabilità dell'art. 7 DPR 633/1972 (territorialita), e la conferma dell'imponibilita IVA ove rilevante. Spese legali a carico del ricorrente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32

  Consente all'Amministrazione di utilizzare i dati risultanti dai conti correnti per fondare l'accertamento, determinando una presunzione che inverte l'onere della prova a carico del contribuente; la prova contraria deve essere analitica per ciascun versamento

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51

  Presunzione di imponibilità delle operazioni confluite nelle movimentazioni bancarie ai fini IVA, superabile solo con prove documentali efficaci

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 7

  Regola la territorialità delle operazioni ai fini IVA; la sua applicabilità deve essere provata dal contribuente quando deduce extraterritorialità

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  art. 36, art. 53, art. 61

  Norme processuali tributarie richiamate in relazione ai vizi di motivazione e alle regole sull'appello; Cassazione valuta correttezza della motivazione e rimette al giudice di merito la verifica degli elementi di fatto

• L. n. 212 del 2000, art. 12

  Prevede limiti relativi alla permanenza dei verificatori e non impone un termine finale per esaurire le verifiche; richiamata in relazione alla legittimità delle indagini

• Codice civile, art. 2697

  Principio sull'onere della prova: applicato con riferimento all'inversione dell'onere probatorio derivante dalla presunzione legale fiscale

Massime di principio

• Se l'accertamento si fonda su verifiche bancarie, l'Amministrazione soddisfa il proprio onere probatorio con i dati dei conti: scatta una presunzione di imponibilita e l'onere di fornire prova contraria spetta al contribuente
• La prova a carico del contribuente deve essere analitica e documentale per ciascuna movimentazione contestata (nominativi beneficiari, contratti, fatture, documentazione di terzi, spiegazioni bancarie), non valgono giustificazioni generiche
• L'utilizzo degli elementi bancari non è necessariamente condizionato alla preventiva instaurazione del contraddittorio amministrativo; la mancanza di contraddittorio non invalida automaticamente l'atto se il contribuente non dimostra l'effettivo pregiudizio o l'irrilevanza delle prove raccolte
• Per contestare l'assoggettabilità a IVA per extraterritorialità (art. 7 DPR 633/1972) il contribuente deve fornire documentazione probatoria specifica che dimostri la territorialità fuori dall'Italia
• In sede difensiva è essenziale la riconciliazione analitica delle somme movimentate con la contabilità e con elementi esterni verificabili; copie generiche di fatture o dichiarazioni non sempre sono ritenute probanti
• Le censure processuali sulla motivazione del giudice di merito sono efficaci solo se dimostrano concretamente l'assenza di un percorso logico e la lesione dei diritti di difesa; la riproduzione di argomentazioni di precedenti sentenze non annulla per sé la motivazione del giudice