Sentenza del 28/12/2023 n. 36175 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di pagamento di Euro 37.280,35 relativo al recupero dell'agevolazione sulle accise per gasolio per autotrazione (D.Lgs. n. 26/2007, art. 6, comma 2). L'Ufficio aveva contestato che la società non aveva dichiarato un deposito privato (oltre a quello indicato) e che in un'operazione di immissione risultavano immessi 12.000 litri in un serbatoio da 9.000 lt (eccedenza di 3.000 litri): per tali quantitativi era stata negata l'agevolazione per insufficiente prova che il gasolio fosse stato destinato agli automezzi aventi titolo al beneficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la dichiarazione prevista dal D.P.R. n. 277/2000 (art. 3) ha natura negoziale e non è mero atto di scienza: l'indicazione dei depositi è requisito essenziale per il riconoscimento dell'agevolazione. L'omessa indicazione del deposito e l'assenza di prova certa sull'effettivo utilizzo del carburante giustificano il diniego (e il recupero) limitatamente alle quantità irregolari. La sentenza ribadisce il meccanismo del silenzio-assenso previsto dall'art. 4 del D.P.R. n. 277/2000 e il potere dell'Amministrazione di controllare e recuperare successivamente le somme indebitamente compensate; l'eventuale decadenza dal beneficio è applicata in modo frazionato e proporzionale agli importi irregolari, salvo che la falsità riguardi un elemento costitutivo dell'istanza. Sono state respinte le censure costituzionali, di proporzionalità e di motivazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 26 del 2007

  Prevede il rimborso/compensazione dell'onere per soggetti in favore dell'agevolazione; la norma raccorda il diritto al beneficio alla presentazione della dichiarazione prevista dal D.P.R. n. 277/2000.

• D.P.R. n. 277 del 2000

  art. 3, commi 1,2,4; art. 4, comma 1-2

  Stabilisce i contenuti obbligatori della dichiarazione (indicazione dei depositi/distributori privati, capacità serbatoi, attestazioni sull'uso esclusivo per veicoli aventi diritto) e la procedura istruttoria con silenzio-assenso; la Corte interpreta la dichiarazione come atto negoziale essenziale per fruire dell'agevolazione e legittima il controllo amministrativo anche successivo alla formazione del silenzio-assenso e il recupero delle somme indebitamente fruite.

• D.P.R. n. 445 del 2000

  Regime delle dichiarazioni sostitutive e degli effetti della non veridicità: la decadence dai benefici se emerge la non veridicità; la Corte utilizza tali principi per confermare la responsabilità del dichiarante e le conseguenze dell'autocertificazione non veritiera.

• D.Lgs. n. 504 del 1995

  Norma richiamata nelle censure relative alla disciplina sanzionatoria delle accise; la Corte ritiene infondate le doglianze sulla sanzione impropria perché la perdita del beneficio deriva dall'accertata non veridicità o irregolarità nella dichiarazione prevista dalla normativa specifica.

• D.Lgs. n. 472 del 1992

  Riferimento ai principi generali in materia sanzionatoria; la Corte considera compatibile l'applicazione di misure di recupero e sanzionatorie quando la dichiarazione risulti non veritiera rispetto agli elementi essenziali o alle voci dichiarate.

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  art. 61; art. 36, comma 2, n. 4

  Norme procedurali in materia tributaria richiamate nelle censure sulla motivazione; la Corte ritiene la motivazione della CTR adeguata rispetto ai limiti minimi richiesti.

Massime di principio

• La dichiarazione prevista per ottenere agevolazioni sulle accise ha natura negoziale: l'omissione di elementi obbligatori (es. indicazione di depositi/distributori) non è meramente formale e può precludere il riconoscimento del beneficio per le quantità interessate.
• L'onere della prova circa la destinazione del carburante agli automezzi aventi diritto grava sul contribuente: occorre documentazione che consenta prova certa dell'uso agevolato.
• Il silenzio-assenso amministrativo (decorso dei termini senza provvedimento) non impedisce controlli successivi né il recupero delle somme indebitamente fruite; l'Amministrazione può notificare avviso di accertamento e recuperare importi irregolari.
• La perdita del beneficio e il recupero sono, di regola, proporzionati e limitati alle singole voci o quantitativi irregolari; l'intera istanza è travolta solo se la falsità riguarda un elemento costitutivo dell'istanza stessa.
• Se possibile, l'Amministrazione deve consentire la sanabilità dei vizi in tempi prefissati; tuttavia la possibilità di rettifica a posteriori è limitata e non sostituisce l'obbligo di correttezza e completezza originaria della dichiarazione.
• In pratica, per evitare contestazioni: dichiarare tempestivamente tutti i depositi/distributori, tenere evidenze precise di carichi/prelievi e della destinazione dei carburanti, e conservare documentazione comprovante il rifornimento degli automezzi aventi diritto.