Cassazione Civile, Sentenza n. 913/2023 del 13/01/2023

Esito

La controversia

Accertamento induttivo puro relativo al 2007 per maggior reddito e maggior valore della produzione (IRAP) a causa di rilevanti e ripetute irregolarità contabili. L'Amministrazione contestava la qualificazione delle operazioni come servizi invece che cessioni di pezzi di ricambio, con conseguente classificazione dei pezzi ricondizionati come immobilizzazioni anziché come beni-merce, e imputazione del maggior reddito ai soci pro quota. In primo e secondo grado i giudici avevano ritenuto che le irregolarità riguardassero solo una parte dell'attività (circa 30%), non fossero omissioni, falsità o inesattezze gravi e che le operazioni fossero analiticamente fatturate, idonee a consentire il controllo analitico. L'Agenzia ha dedotto errore di diritto nella valutazione dell'attendibilità della contabilità e nella corretta applicazione dell'art. 39 DPR 600/1973, oltre a censurare la mancata determinazione del corretto coefficiente di redditività quantificativo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso (violazione e falsa applicazione dell'art. 39, DPR 600/1973), ritenendo che la qualificazione contabile adottata dalla contribuente (classificazione dei gruppi ricondizionati come immobilizzazioni) abbia compromesso l'attendibilità complessiva della contabilità anche se la pratica riguardava una parte dell'attività e fosse ripetuta nel tempo. Ha censurato l'erroneo convincimento del giudice d'appello che richiedesse "esclusività e preponderanza" delle irregolarità per fondare l'accertamento induttivo puro, affermando invece che gravi, numerose e ripetute irregolarità possono giustificarlo. Per l'accoglimento del primo motivo il secondo è stato assorbito. La sentenza impugnata è cassata e la causa è rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna per nuovo esame, ivi compresa la determinazione delle spese.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  art. 39, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento induttivo; la Corte ha ritenuto che, ove la contabilità sia gravemente, numerosa e ripetutamente irregolare al punto da comprometterne l'attendibilità complessiva, l'Ufficio può legittimamente procedere con accertamento induttivo puro.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, n. 3

  art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  Fondamento di cassazione per violazione di legge: la Corte ha ritenuto che il giudice d'appello abbia falsamente applicato l'art. 39 DPR 600/1973.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, n. 5

  art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.

  Richiamato dalla ricorrente in relazione a censure sul quantum; la Corte ha assorbito questo motivo in seguito all'accoglimento del primo motivo.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 1, 2 e 35

  artt. 1, 2 e 35, d.lgs. 546/1992

  Norme sul processo tributario richiamate in relazione alle censure procedurali e di merito; la Corte non ha ritenuto necessario decidere separatamente sui profili richiamati, avendo cassato per vizio di diritto la sentenza impugnata.

• cod. proc. civ., artt. 112 e 277

  artt. 112 e 277, cod. proc. civ.

  Richiamati in relazione ai motivi di ricorso; utilizzati per contestare la valutazione di merito, ma la decisione si è concentrata sulla applicazione dell'art. 39 DPR 600/1973.

• cod. civ., art. 2424

  Definisce le immobilizzazioni come beni durevoli e strumentali; la Corte ha ritenuto che i gruppi ricondizionati erano invece merce circolante e che la loro contabilizzazione come immobilizzazioni fosse erronea e in grado di compromettere l'attendibilità delle scritture.

• Cass. 12/03/2018, n. 5935

  Cass. 12/03/2018, n. 5935

  Giurisprudenza richiamata sul criterio di qualificazione dei rapporti (prevalenza del lavoro sulla materia o viceversa) per distinguere appalto da cessione; la Corte ha confermato che la qualificazione richiede valutazione della prevalenza e della sostanza economica dell'operazione.

• Cass. 18/12/2019, n. 33604

  Cass. 18/12/2019, n. 33604

  Precedente secondo cui una parziale inattendibilità delle scritture può consentire il completamento mediante metodo analitico induttivo; la Corte ha distinto il caso di specie, ritenendo qui sussistente una inattendibilità generale che giustifica l'accertamento induttivo puro.

• cod. proc. civ., art. 380-bis

  art. 380-bis, secondo comma, cod. proc. civ.

  Norma procedurale sul deposito di memorie in Cassazione; richiamata perché le controparti hanno depositato memoria ai sensi di tale disposizione.

Massime di principio

• L'accertamento induttivo puro è legittimo non solo quando le irregolarità contabili interessano la totalità dell'attività, ma anche quando esse siano gravi, numerose e ripetute al punto da compromettere l'attendibilità complessiva delle scritture, benché riguardino una porzione dell'attività.
• La qualificazione economica dell'operazione (servizio/appalto vs cessione) si valuta sulla prevalenza tra lavoro e materia, sulla volontà delle parti e sulla sostanza dell'operazione; la modalità di contabilizzazione adottata dall'impresa è elemento rilevante nella verifica dell'attendibilità delle scritture.
• La classificazione di beni come immobilizzazioni richiede che essi siano durevoli e strumentali; trattare come immobilizzazioni beni che in realtà sono merce circolante può falsare costi, ricavi e magazzino e giustificare l'uso dell'accertamento induttivo.
• Se le irregolarità contabili sono solo parziali e non pregiudicano la ricostruzione analitica, l'Amministrazione può utilizzare metodi analitici per integrare la contabilità; se invece la contabilità risulta globalmente inattendibile, il metodo induttivo puro è proporzionato e legittimo.
• In caso di cassazione per vizi di diritto sulla correttezza dell'accertamento, la vicenda viene rinviata al giudice di merito per rivalutare i profili di fatto e, se necessario, determinare il quantum (coefficiente di redditività) coerente con i principi di equità e prova.