Sentenza del 27/01/2021 n. 34 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'intimazione di pagamento notificata il 15 ottobre 2018 relativa a sette cartelle esattoriali (ICI/TARI) notificate tra il 4 febbraio 2008 e il 31 ottobre 2016, deducendo la prescrizione quinquennale delle pretese per la maggior parte delle cartelle. L'Agenzia ha eccepito l'esistenza di atti interruttivi della prescrizione (iscrizione ipotecaria 18/07/2012, preavviso di fermo 11/07/2014 e intimazione del 07/09/2017) e invocato l'applicabilità, in via alternativa, della prescrizione decennale ex art. 2946 c.c. a causa della natura esecutiva del ruolo e della cartella.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto in parte l'appello dell'Agenzia e quindi riformato parzialmente la sentenza di primo grado: ha ritenuto che per le cartelle notificate tra marzo 2011 e ottobre 2016 la prescrizione quinquennale è stata interrotta dagli atti notificati (iscrizione ipotecaria del 18/07/2012 e preavviso di fermo del 11/07/2014), e pertanto tali crediti non sono prescritti; ha invece dichiarato prescritto il credito relativo alla cartella notificata il 31/10/2016 (ICI 2008). Ha inoltre escluso la conversione del termine breve in prescrizione decennale per effetto del ruolo/cartella e ha ritenuto irrilevante, ai fini della prescrizione, la disciplina di discarico amministrativo. Compensazione delle spese tra le parti.

Norme richiamate

• art. 77 d.P.R. n. 602/1973

  L'iscrizione di ipoteca prevista da tale norma è considerata atto funzionale alla riscossione coattiva e manifesta la volontà del creditore di far valere il credito, con efficacia interruttiva della prescrizione (richiamata la giurisprudenza: Cass. 3346/2017).

• art. 67 d.P.R. n. 600/1973

  Norma sul divieto di plurima imposizione; la Corte rileva che tale disciplina ha diversa funzione e non esclude, di per sé, l'efficacia interruttiva degli atti cautelari, sebbene possa rilevare in termini di abuso e di nullità parziale degli atti.

• art. 2943 Cod. civ.

  Richiamato come principio secondo cui gli atti con manifestazione di volontà di far valere il diritto sono idonei ad interrompere la prescrizione.

• art. 2946 Cod. civ.

  Riferimento alla prescrizione ordinaria (decennale) evocata dall'Agenzia ma contestata dal giudice per i tributi locali che conservano il termine quinquennale.

• art. 2948 n.4 Cod. civ.

  Richiamato quale disposizione che colloca i tributi locali tra le obbligazioni soggette a prescrizione quinquennale.

• art. 2953 Cod. civ.

  La Corte esclude che il mancato o tardivo ricorso avverso la cartella determini la conversione automatica della prescrizione quinquennale in quella ordinaria decennale ai sensi di tale norma; è necessario un titolo giudiziale definitivo per la conversione.

• art. 19 e art. 20, comma 6, d.lgs. n. 112/1999

  La disciplina del discarico per inesigibilità è di natura amministrativa e riguarda il rapporto tra concessionario e ente creditore; non incide sul regime della prescrizione dei tributi locali.

• d.l. n. 119/2018

  Richiamato in relazione alla cessazione della materia del contendere per ruoli anteriori al 2010 con importo inferiore a 1.000 euro; applicabilità valutata con riferimento alle cartelle specifiche.

• Cass. civ., sez. trib., 8 febbraio 2017, n. 3346

  Giurisprudenza richiamata per affermare che l'iscrizione di ipoteca interrompe la prescrizione in quanto atto idoneo a manifestare la volontà del creditore di far valere il diritto.

• Cass. sez. VI, 25 febbraio 2019, n. 5469

  Giurisprudenza richiamata per affermare che il preavviso di fermo amministrativo è atto idoneo ad interrompere la prescrizione in quanto informativo della pretesa e gravato da funzione sollecitatoria/garantistica.

• Cass., SS.UU., 17 novembre 2016, n. 23397

  Giurisprudenza richiamata per sostenere che, in presenza di tributo soggetto a prescrizione quinquennale, la mancata opposizione alla cartella non converte il termine in prescrizione decennale.

Massime di principio

• L'iscrizione di ipoteca ex art. 77 d.P.R. 602/1973 costituisce atto interruttivo della prescrizione perché manifesta la volontà del creditore di agire per la riscossione coattiva.
• Il preavviso di fermo amministrativo è idoneo a interrompere la prescrizione: ha natura informativa e sollecitatoria della pretesa e vale come atto che interrompe i termini prescrizionali.
• I tributi locali (es. ICI/IMU/TARI) seguono il regime della prescrizione quinquennale; la mera emissione del ruolo o della cartella non converte automaticamente tale termine in prescrizione decennale, a meno che non intervenga un titolo giudiziale definitivo.
• La disciplina del discarico per inesigibilità (d.lgs. 112/1999) ha carattere amministrativo e non modifica il termine prescrizionale dei tributi locali.
• Il possibile vizio di pluralità di imposizione o altri profili di abuso (art. 67 DPR 600/1973) possono incidere sulla validità parziale dell'atto cautelare, ma non tolgono automaticamente l'efficacia interruttiva degli atti stessi salvo accertamento di nullità.
• Prima di considerare un credito prescritto è necessario verificare la presenza di atti interruttivi (iscrizione ipotecaria, preavviso di fermo, intimazioni) notificati nel periodo rilevante; la data di notifica di tali atti è cruciale per il calcolo del termine prescrizionale.
• Per debiti con ruoli antecedenti e importi inferiori a soglie legislative di cancellazione (es. d.l. 119/2018) va verificata la cessazione della materia del contendere per quelle posizioni.