Cassazione Civile, Ordinanza n. 19562/2026 del 13/06/2026

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso nei confronti della società un avviso di accertamento per IRES relativa al periodo d'imposta 2010, recuperando a tassazione costi ritenuti non congrui rispetto al risultato d'esercizio, contestando il trattamento fiscale di somme corrisposte ad associazioni sportive dilettantistiche e profili connessi alla detrazione IVA. Dopo un precedente annullamento in cassazione con rinvio, la società aveva riassunto il giudizio insistendo sulla deducibilità dei costi e sulla qualificazione delle erogazioni come spese di sponsorizzazione ai sensi dell'art. 90, comma 8, L. 289/2002, nonché sulla spettanza della detrazione IVA. L'Amministrazione ha impugnato la sentenza di rinvio con due motivi: 1) nullità per motivazione apparente, sostenendo che la Corte territoriale avesse annullato l'avviso con argomentazioni solo assertive; 2) violazione e falsa applicazione degli artt. 108 e 109 TUIR, dell'art. 2697 c.c., dell'art. 19 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 90, comma 8, L. 289/2002, per avere il giudice di merito riconosciuto la deducibilità e la detraibilità dei costi senza adeguata verifica dei presupposti di effettività, inerenza, congruità e prova dell'operazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto entrambi i motivi, ritenendo che la sentenza di rinvio fosse sorretta da motivazione non apparente, chiara e logicamente intelligibile, e che la qualificazione delle somme erogate alle associazioni sportive dilettantistiche come spese di sponsorizzazione fosse corretta. Ha inoltre ribadito che, ricorrendo i presupposti dell'art. 90, comma 8, L. 289/2002, tali spese beneficiano di una presunzione legale assoluta di natura pubblicitaria e di deducibilità, senza che l'Ufficio possa riqualificarle come spese di rappresentanza o negarne il rilievo per asserita antieconomicità; coerentemente, è stata confermata anche la statuizione sul profilo IVA, incentrata sul principio di neutralità e sulla concreta sussistenza dei presupposti di detrazione. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna dell'Amministrazione alle spese.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È richiamato per censurare la motivazione apparente; la Corte precisa che la motivazione è nulla solo quando non renda percepibile il fondamento della decisione, ipotesi non ricorrente nel caso concreto.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È richiamato per dedurre la violazione di legge in tema di deducibilità dei costi, onere della prova e detrazione IVA.

• art. 108 TUIR

  Norma generale sulla deducibilità di alcune spese; nel caso concreto è ritenuta derogata dalla disciplina speciale sulle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche quando ne ricorrano i presupposti.

• art. 109 TUIR

  È evocato quale regola generale di inerenza/deducibilità, ma la Corte afferma che l'art. 90, comma 8, L. 289/2002 costituisce norma speciale che deroga al regime ordinario.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dall'Amministrazione per il riparto dell'onere probatorio; la Corte non ravvisa violazione perché i fatti rilevanti risultavano provati dalla documentazione prodotta.

• art. 19 d.P.R. n. 633 del 1972

  È richiamato in tema di detrazione IVA; la Corte conferma che la detrazione presuppone i relativi requisiti sostanziali, ma nel caso concreto li ritiene accertati.

• art. 90, comma 8, L. n. 289 del 2002

  È la disposizione decisiva: le spese di sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche, entro il limite previsto e al ricorrere delle condizioni indicate, sono assistite da presunzione legale assoluta di natura pubblicitaria e di deducibilità, non sindacabile in termini di congruità o antieconomicità.

Massime di principio

• La motivazione è apparente solo quando, pur esistente graficamente, non consente di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice; non basta la sinteticità o il dissenso della parte soccombente se le ragioni della decisione sono comunque percepibili.
• Le spese di sponsorizzazione corrisposte a favore di associazioni sportive dilettantistiche, entro i limiti e alle condizioni poste dall'art. 90, comma 8, L. 289/2002, sono soggette a una presunzione legale assoluta di natura pubblicitaria e di deducibilità, che esclude la loro riqualificazione come spese di rappresentanza sulla base di valutazioni di mera congruità o antieconomicità.
• In presenza della speciale disciplina agevolativa sulle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche, l'inerenza va intesa in senso qualitativo e non quantitativo, sicché non occorre dimostrare un ritorno economico diretto o immediato, essendo sufficiente la destinazione delle somme alla promozione dell'immagine o dei prodotti dello sponsor e l'effettiva attività promozionale del beneficiario.
• Il contribuente che documenti contratti, fatture, pagamenti e attività promozionale può assolvere l'onere probatorio sulla effettività e sull'inerenza del costo; l'Ufficio, per contrastare la deducibilità, non può limitarsi a formule generiche di antieconomicità ma deve fornire specifiche contestazioni idonee a scardinare la prova offerta.
• Il principio di neutralità dell'IVA non opera in astratto, ma si coordina con la verifica dei presupposti sostanziali della detrazione; tuttavia, una volta accertata l'effettività dell'operazione e l'inerenza del costo, la detrazione non può essere negata solo per contestazioni generiche o meramente qualitative.

Come è indicizzato