Sentenza del 13/04/2023 n. 9913 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Villa Regina Spa ha proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza della CTR Campania che aveva confermato gli avvisi di accertamento TARSU 2012 relativi a unità immobiliare del Comune di Grottaminarda. I motivi (quattordici) denunciavano, tra l'altro: incompetenza territoriale; violazione del principio di non contestazione; difformità tra superfici indicate negli avvisi e nella perizia di parte (aree coperte e scoperte, parcheggi e viabilità interna); illegittimità del regolamento comunale e irregolare applicazione delle tariffe; carenza motivazionale degli avvisi; mancanza del potere impositivo comunale per competenze provinciali; omissione di pronunce su eccezioni preliminari e sulle sanzioni applicate.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che: la competenza territoriale era regolare (art. 4 D.Lgs. 546/1992, distribuzione tabellare); il Comune poteva rettificare le superfici attingendo ai dati catastali e all'interscambio con l'Agenzia (e la denuncia deve essere almeno l'80% della superficie catastale per gli immobili ordinari); l'omessa o infedele denuncia preventiva da parte del contribuente preclude la possibilità, in giudizio, di invocare ex novo l'esenzione per non produttività di rifiuti; le aree destinate a parcheggio o a viabilità interna sono, in via presuntiva, produttive di rifiuti e quindi tassabili salvo prova preventiva e documentata del contrario; la perizia di parte non è stata ritenuta decisiva né idonea a superare l'onere di denuncia; la differenziazione delle tariffe e la delibera comunale non sono state ritenute illegittime di per sé; le sanzioni per omessa/infedele denuncia sono applicabili. Sono state respinte le questioni di incompetenza dell'ente e di vizio motivazionale degli atti impositivi. Il ricorrente è condannato alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 546, art. 4

  Stabilisce la regola di competenza territoriale delle Commissioni tributarie; la CTR ha applicato correttamente la regola della "distribuzione tabellare" tra sezioni distaccate.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62

  "Non sono soggetti alla tassa i locali e le aree che non possono produrre rifiuti ... qualora tali circostanze siano indicate nella denuncia originaria o di variazione e debitamente riscontrate"

  Le esenzioni per non produttività di rifiuti sono eccezioni alla regola e richiedono preventiva denuncia o variazione e documentazione oggettiva; senza quella denuncia il contribuente non può far valere l'esenzione in sede contenziosa.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 70, comma 3 (come integrato)

  "A decorrere dal 1 gennaio 2005 ... la superficie di riferimento non può in ogni caso essere inferiore all'80 per cento della superficie catastale..."

  I Comuni possono utilizzare i dati catastali e, in caso di dichiarazione inferiore all'80% o di omessa denuncia, rettificare la superficie e notificare l'avviso di accertamento.

• L. 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, comma 340

  Ha modificato il D.Lgs. 507/1993 richiedendo l'applicazione della regola dell'80% della superficie catastale per le denunce TARSU.

• Provvedimento Direttore Agenzia delle Entrate 29 marzo 2013, prot. n. 39724/2013

  "Modalità di interscambio tra l'Agenzia delle Entrate e i Comuni dei dati inerenti la superficie..."

  Regola le modalità tecniche di accesso dei Comuni ai dati catastali; legittima l'uso di tali dati per rettifiche d'ufficio delle superfici imponibili.

• D.L. 30 novembre 2009, n. 195, art. 11 (commi citati, tra cui il 5-bis)

  "Per gli anni 2010, 2011 e 2012 ... la TARSU e la TIA sono 'calcolate dai comuni' sulla base di due distinti costi..."

  Specificava la ripartizione di funzioni e il meccanismo per il calcolo dei tributi tra Province e Comuni per il periodo di transizione; la Corte ha ritenuto legittimo che il Comune riscuotesse la TARSU per le attività di sua competenza.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Statuto del contribuente: principio di trasparenza e obbligo motivazionale degli atti impositivi; la Corte ribadisce che l'avviso deve consentire la conoscenza della pretesa ma non richiede l'enunciazione di tutte le indagini svolte dall'ente.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, artt. 65, 68, 69

  Norme relative alla quantificazione della tassa e ai criteri tariffari: la delibera comunale che differenzia le tariffe per categorie (es. attività di ristorazione vs civili abitazioni) è in linea di principio legittima, purché la relazione tra tariffe e costi del servizio sia ragionevole.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c. (rubriche dei motivi di cassazione)

  Riferimento formale ai motivi di cassazione invocati (vizii di procedura, motivazione, omesso esame, ecc.); la Corte valuta la sussistenza dei vizi individuati con i parametri di ammissibilità e merito.

Massime di principio

• Per ottenere esenzioni o riduzioni TARSU è obbligatorio presentare la denuncia originaria o la denuncia di variazione che indichi e documenti le aree e i motivi dell'esclusione; l'assenza di tale denuncia preclude, di regola, la prova ex post in giudizio.
• I Comuni possono rettificare d'ufficio le superfici imponibili attingendo ai dati catastali e alle modalità di interscambio con l'Agenzia delle Entrate; la regola pratica è che la superficie dichiarata non può essere inferiore all'80% di quella catastale per immobili ordinari.
• Le aree scoperte adibite a parcheggio o a viabilità interna sono presumibilmente produttive di rifiuti e quindi tassabili, salvo che il contribuente non provi preventivamente e documentalmente il contrario nella denuncia.
• La perizia stragiudiziale di parte costituisce elemento indiziario: la sua mera produzione non annulla l'onere di denuncia né è di per sé idonea a costituire prova decisiva contro una rettifica d'ufficio basata su dati catastali.
• La legittimità della differenziazione tariffaria operata dal Comune (categorie diverse come alberghi/ristorazione vs abitazioni) è ammessa, salvo comprovati vizi di legittimità della delibera e incoerenze macroscopiche rispetto ai costi del servizio.
• Il principio di "non contestazione" non impedisce all'ente impositore di sostenere in giudizio argomentazioni diverse che giustifichino il rigetto dell'impugnativa del contribuente, specie quando l'ente abbia chiesto il rigetto dell'intera domanda.
• In caso di omessa o infedele denuncia si possono applicare sanzioni amministrative; presentare una dichiarazione parziale basata su una autonoma valutazione di non assoggettabilità non esime dall'obbligo di denuncia e dal relativo rischio sanzionatorio.
• Questioni procedurali come competenza territoriale o omissioni di pronuncia vanno valutate secondo l'iter processuale concreto; in presenza di pronunce che decidono il merito senza necessità di nuovi accertamenti, può essere evitata la cassazione per omessa pronuncia.