Sentenza del 13/04/2023 n. 288 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la non imponibilità IVA di cessioni fatturate come intracomunitarie per l'anno 2013, sostenendo che il cedente non avesse dimostrato l'effettiva uscita della merce dal territorio italiano e l'ingresso nel territorio di altro Stato membro; l'operazione era stata qualificata dall'Ufficio come imponibile e veniva recuperato a tassazione l'importo di €94.668. Il contribuente ha fornito documentazione (dichiarazione congiunta di consegna fuori dall'Italia, fatture con partita IVA del cessionario, modello Intrastat, riscontri bancari di pagamento) comprovante il trasporto intracomunitario.

La decisione

La Corte di giustizia tributaria regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia, confermando la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. Il Collegio ha ritenuto che il cedente avesse assolto l'onere probatorio sull'effettività del trasporto in altro Stato membro mediante l'insieme coerente di elementi prodotti e che l'Amministrazione non avesse fornito una contraria dimostrazione della non veridicità di quanto affermato. Sono stati compensati i costi di giudizio.

Norme richiamate

• art. 41 D.L. 331/1993, comma 1, lett. a)

  costituiscono cessioni non imponibili "le cessioni a titolo oneroso di beni, trasportati o spediti nel territorio di altro Stato membro, dal cedente o dall'acquirente o da terzi per loro conto..."

  La norma stabilisce la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie a condizione che i beni siano effettivamente trasportati o spediti in altro Stato membro; il requisito sostanziale del trasporto è essenziale per l'esenzione

• Principio della giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (C-587/10, 27/09/2012)

  L'esenzione IVA per le operazioni intracomunitarie non può essere subordinata a requisiti di forma più rigorosi dei requisiti sostanziali; non si può negare l'esenzione per mere irregolarità formali se sussistono le condizioni sostanziali della cessione intra-UE

• Cass. civ., sez. trib., n. 29498/2020

  In tema IVA, ove l'Amministrazione contesti la fittizietà dell'esportazione intracomunitaria, grava sul cedente l'onere di provare l'effettività del trasporto nel territorio dello Stato in cui risiede il cessionario

• Cass. civ., sez. trib., n. 20080/2022

  Se il cedente non prova il trasporto, può comunque essere esentato se dimostra la propria buona fede e le misure ragionevoli adottate per evitare di partecipare a frodi

Massime di principio

• L'onere della prova dell'effettivo trasporto intracomunitario grava sul cedente: deve produrre elementi coerenti che dimostrino uscita dal territorio nazionale e ingresso in altro Stato membro.
• Documentazione ritenuta idonea: dichiarazione congiunta di consegna, fattura con partita IVA del cessionario, modello Intrastat, riscontri bancari sui pagamenti, e altri documenti di trasporto; l'insieme coerente di tali elementi può soddisfare l'onere probatorio.
• Errori o omissioni formali non precludono automaticamente l'esenzione IVA: se sono rispettati i requisiti sostanziali l'operazione resta non imponibile, salvo prova di frode o indizi gravi contrari.
• Spetta all'Amministrazione fornire una contraria dimostrazione concreta (non meri sospetti) per negare la non imponibilità quando il contribuente produce prove coerenti.
• Il cedente deve adottare e poter dimostrare misure ragionevoli di verifica della qualità dell'acquirente (es. controllo della partita IVA comunitaria) per provare la propria buona fede in caso di contestazione.
• In pratica, per ridurre il rischio di contestazioni è consigliabile conservare e produrre un pacchetto documentale completo e coerente (contratti, conferme d'ordine, documenti di trasporto, ricevute di consegna, proof of payment, Intrastat e verifica partita IVA).