Sentenza del 13/04/2023 n. 359 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia contesta la detrazione integrale dell'IVA operata dalla società V. A. s.r.l. per gli anni 2014 e 2015, sostenendo che la società ha emesso fatture per corrispettivi esenti (compenso per la concessione in garanzia ipotecaria a favore della controllante) e avrebbe dovuto applicare il meccanismo del pro-rata di detraibilità ex artt. 19 e 19‑bis DPR 633/1972; la società resistente ha sostenuto che l'attività di concessione dell'ipoteca era un'operazione finanziaria occasionale e non rientrante nell'attività propria immobiliare effettivamente svolta, per cui le operazioni esenti non devono concorrere al pro-rata.

La decisione

La Corte regionale ha riunito gli appelli e li ha respinti. Ha confermato le sentenze di primo grado che avevano accolto il ricorso della società, ritenendo che la concessione dell'ipoteca fosse un'operazione occasionale e non funzionalmente collegata all'attività immobiliare propria della società; pertanto le operazioni esenti in questione non concorrono al calcolo del pro-rata e la detrazione dell'IVA è legittima. L'Agenzia è condannata al pagamento delle spese processuali, quantificate in complessivi € 3.500,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• DPR n. 633/1972, art. 10, n. 8

  sono esenti dall'imposta "le locazioni e gli affitti di fabbricati"

  La norma individua le locazioni/affitti esenti; le operazioni esenti rilevano ai fini del pro-rata salvo che non costituiscano attività propria del soggetto passivo.

• DPR n. 633/1972, art. 19, comma 5

  Disciplina la riduzione della percentuale di detrazione per le operazioni non imponibili/esenti; il calcolo del pro-rata deve tener conto delle operazioni esenti salvo le eccezioni previste da art. 19‑bis.

• DPR n. 633/1972, art. 19‑bis, commi 1 e 2

  per il calcolo della percentuale di detrazione ... non si tiene conto ... quando non formano oggetto dell'attività propria del soggetto passivo e siano accessorie alle operazioni imponibili, delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9) dell'articolo 10

  La Corte ha interpretato il concetto di "attività propria" in senso qualitativo: non è una valutazione meramente quantitativa, ma occorre accertare se l'operazione sia effettivamente svolta e funzionalmente collegata all'attività d'impresa; le operazioni esenti occasionali e non funzionalmente connesse non concorrono al pro-rata.

• DPR n. 633/1972, art. 19‑bis, comma 1, lett. i)

  "non è ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto di fabbricati... a destinazione abitativa... salvo che per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale la costruzione"

  La norma limita la detraibilità relativa a specifici beni immobili; la Corte richiama il quadro normativo per distinguere le ipotesi in cui sussiste una limitazione automatica dalla fattispecie oggetto del giudizio.

• D.lgs. n. 546/1992, art. 29

  Norma processuale richiamata per disporre la riunione degli appelli aventi medesimo oggetto e parti.

• Giurisprudenza (Cass. Civ., sent. n. 7654/2017)

  Richiamata per confermare il principio secondo cui "attività propria" va valutata in base all'attività effettivamente svolta e possono essere ricomprese nell'attività propria anche attività non espressamente indicate nell'oggetto sociale, purché concretamente e regolarmente esercitate; la corte applica tale principio distinguendo le attività occasionali da quelle funzionalmente integrate.

Massime di principio

• Il requisito di "attività propria" ai fini dell'esclusione dal pro-rata va valutato in termini qualitativi e di effettiva continuità/funzionalità rispetto all'attività d'impresa, non solo con parametri quantitativi.
• Operazioni finanziarie isolate e occasionali, non funzionalmente collegate all'attività principale dell'impresa, generalmente non concorrono al calcolo del pro-rata e non impediscono la detrazione integrale dell'IVA sui costi collegati.
• Se l'operazione esente è abituale, regolare e funzionalmente integrata nel modello d'impresa, rileverà nella determinazione del pro-rata.
• La prova della natura occasionale o della mancata integrazione funzionale spetta in pratica all'Amministrazione che contesta la detrazione; la documentazione contabile e l'andamento del fatturato sono elementi decisivi.
• In presenza di dubbio, è utile produrre documentazione che dimostri l'assenza di continuità (es. fatturazione cessata negli esercizi successivi, bilanci, scarsa incidenza sul volume d'affari) per escludere il concorso al pro-rata.
• La giurisprudenza può riconoscere come "attività propria" attività non scritte nell'oggetto sociale ma concretamente e regolarmente svolte; va quindi valutata la regolarità e la finalità funzionale dell'operazione rispetto all'attività principale.