Sentenza del 04/11/2015 n. 22481 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR sotto due profili. Primo, ha contestato il riconoscimento della deducibilità, ai fini Irpeg e Iva, dei costi per carburanti e lubrificanti relativi agli automezzi della società, evidenziando che le schede carburanti erano incomplete, in particolare per la mancanza della firma dei gestori e/o dell'indicazione della targa degli automezzi. Secondo, ha denunciato il difetto assoluto di motivazione della CTR, che aveva respinto l'appello incidentale dell'Ufficio con una semplice conferma della decisione di primo grado, senza esaminare le specifiche censure. Il ricorso incidentale della contribuente è stato invece ritenuto inammissibile perché privo del quesito di diritto richiesto dall'art. 366-bis c.p.c., applicabile ratione temporis.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi del ricorso principale dell'Agenzia. Ha stabilito che la detrazione dell'Iva e la deduzione dei costi per carburante sono subordinate alla regolare compilazione e sottoscrizione delle schede carburanti, senza possibilità di sostituire tali adempimenti con altri elementi probatori, anche se i costi risultano contabilizzati. Ha inoltre dichiarato nulla la sentenza della CTR nella parte relativa al rigetto dell'appello incidentale dell'Ufficio, per motivazione apparente e meramente apparente conferma della sentenza di primo grado. Il ricorso incidentale della contribuente è stato dichiarato inammissibile. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge n. 31 del 1977, art. 2

  Richiamata nel motivo dell'Agenzia in relazione ai requisiti documentali e fiscali connessi alla deduzione dei costi per carburanti.

• D.M. 7 giugno 1977, art. 2

  La disciplina delle schede carburanti richiede che esse siano complete e regolarmente sottoscritte per consentire la deduzione del costo e la detrazione dell'imposta.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 39, 56 e 108

  Norme richiamate con riguardo all'accertamento delle imposte dirette, alla documentazione e alla deducibilità dei componenti negativi di reddito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  La detrazione dell'Iva relativa al carburante è subordinata alla prova dell'acquisto e dell'inerenza secondo le modalità documentali previste dalla disciplina speciale.

• Art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile; una motivazione solo apparente determina la nullità della decisione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza tributaria deve indicare lo svolgimento del processo, le richieste delle parti, la motivazione e la decisione; il mero richiamo formale alla decisione precedente non è sufficiente.

• Art. 111 Cost.

  Impone che i provvedimenti giurisdizionali siano motivati, consentendo il controllo sulla correttezza logica e giuridica della decisione.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina ratione temporis, imponeva la formulazione del quesito di diritto; la sua omissione rendeva il ricorso inammissibile.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente i costi del carburante e detrarre la relativa Iva, la documentazione prevista dalla normativa deve essere completa e regolarmente sottoscritta; la sola contabilizzazione del costo o la prova dell'effettivo pagamento non sostituiscono gli adempimenti formali richiesti.
• Quando la legge impone una specifica documentazione fiscale, eventuali omissioni di elementi essenziali possono comportare il recupero a tassazione anche se la spesa è stata realmente sostenuta e appare inerente all'attività d'impresa.
• Una sentenza d'appello tributaria deve esaminare e motivare le singole censure. La semplice conferma della decisione di primo grado, priva di un percorso logico e di riferimenti ai motivi d'impugnazione, può determinare la nullità per motivazione apparente.
• La motivazione per relationem è ammissibile solo se il giudice d'appello richiama effettivamente la decisione precedente e rende comprensibili le ragioni per cui ne condivide il contenuto; una formula generica non è sufficiente.
• Nel giudizio di cassazione, gli atti di impugnazione devono rispettare rigorosamente i requisiti formali applicabili al momento della proposizione, inclusi eventuali quesiti di diritto previsti dalla disciplina transitoria.