Cassazione Civile, Sentenza n. 7817/2024 del 22/03/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2005 per indebita detrazione IVA: i dati relativi alle operazioni IVA erano memorizzati su supporto telematico e non trascritti nei registri cartacei nei termini di legge, essendo stati stampati soltanto all'atto della verifica (2.11.2006) alla presenza dei verificatori

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del contribuente. Ha confermato il principio già enunciato con ordinanza n.22188/2015 secondo cui l'omessa trascrizione su supporto cartaceo dei dati annotati solo su supporti informatici determina la perdita del diritto alla detrazione IVA (art.19 DPR 633/72). Ha altresì ritenuto che la norma sopravvenuta (art.7, comma 4‑quater) non è applicabile retroattivamente alla situazione fiscale oggetto di causa e che il principio del favor rei riguarda principalmente le sanzioni, non la retroattività delle norme tributarie sostanziali; di conseguenza l'indetraibilità dell'IVA per il 2005 e le sanzioni eventualmente irrogate restano legittime. Spese del giudizio di legittimità liquidate in favore dell'Agenzia per Euro 1.500,00 oltre spese prenotate a debito

Norme richiamate

• art. 7 comma 4-ter d.l. n. 357/1994 (convertito nella l. n. 489/1994)

  non costituisce un registro informatico alternativo al cartaceo ma consente un differimento temporale della trascrizione; l'omessa trascrizione cartacea fa perdere il diritto alla detrazione IVA secondo la giurisprudenza citata

• art. 7 comma 4-quater d.l. n. 148/2017 (convertito nella l. n. 172/2017)

  in deroga a quanto previsto dal comma 4 ter la tenuta della contabilità con sistemi elettronici è in ogni caso regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e vengano stampati a seguito di richiesta degli organi procedenti ed in loro presenza

  la norma rende 'regolare' la contabilità elettronica quando i registri vengono stampati su richiesta degli organi verificatori e in loro presenza, ma la Corte ha ritenuto che tale disposizione non abbia effetto retroattivo rispetto al caso oggetto di causa e incide principalmente sui presupposti di regolarità dei registri, non sui diritti sostanziali già maturati

• art. 19 DPR n. 633/1972

  disciplina il diritto alla detrazione dell'IVA (sorge quando l'imposta è esigibile); la Corte ha ritenuto che il rispetto delle modalità di annotazione previste dal legislatore è condizione per esercitare il diritto alla detrazione

• artt. 23 e 25 DPR n. 633/1972

  norme relative ai registri IVA e alla loro tenuta; la mancata conformità tra dichiarazione e registri determina l'infedeltà della dichiarazione ai fini dell'accertamento

• art. 3 d.lgs. n. 472/1997

  principio del favor rei applicabile alle sanzioni penali/tributarie: la Corte ricorda che questo principio si applica alle sanzioni solo in presenza di abrogazione della norma precetto o di estinzione dell'imposta per le annualità pregresse

• art. 3 comma 1 l. n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  principio di irretroattività delle norme tributarie sostanziali: la norma sopravvenuta favorevole non si applica retroattivamente alle obbligazioni tributarie già sorte

• art. 384 c.p.c.

  l'enunciazione di principio di diritto nella sentenza di cassazione vincola il giudice del rinvio; il giudice di merito deve uniformarsi al principio precedentemente enunciato

• art. 1 comma 161 l. n. 244/2007 (modifica art.7)

  modificò i termini/effetti della registrazione meccanografica; la Corte ha ritenuto la sua applicazione non retroattiva rispetto all'anno 2005

Massime di principio

• La mancata trascrizione su supporto cartaceo dei dati IVA annotati solo su supporti informatici entro i termini previsti può comportare la perdita del diritto alla detrazione anche se i dati sono intrinsecamente veritieri e vengono stampati all'atto della verifica
• Le modifiche normative sopravvenute che rendono 'regolare' la tenuta elettronica non si applicano automaticamente ai periodi d'imposta anteriori salvo espressa disposizione retroattiva; il principio di favor rei riguarda principalmente le sanzioni e non la retroattività delle norme tributarie sostanziali
• In contenziosi successivi a una pronuncia di cassazione, il giudice del rinvio è vincolato al principio di diritto enunciato nella sentenza di legittimità
• Per preservare il diritto alla detrazione IVA occorre rispettare le formalità di registro previste (trascrizione/ stampa nei termini) e conservare prova tempestiva della stampa o della trascrizione effettuata in presenza degli organi verificatori
• L'assenza di pregiudizio per l'Erario o l'accuratezza dei dati non è sufficiente a sanare automaticamente l'omessa osservanza delle formalità di registrazione richieste per la detrazione IVA