Sentenza del 29/12/2016 n. 27285 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR della Lombardia, che aveva parzialmente accolto l'appello dell'Agenzia delle entrate riducendo da Euro 553.515 a Euro 326.515 la ripresa a tassazione ai fini IRPEG e IRAP per il 2003. La contestazione riguardava la contabilizzazione di fatture relative a contratti di appalto e stati di avanzamento lavori nel conto patrimoniale "clienti conto anticipi", anziché tra i ricavi dell'esercizio. La società ha inoltre censurato l'ammissibilità dell'appello dell'Ufficio, la valutazione delle prove, la distribuzione dell'onere probatorio, l'omessa motivazione sulla propria ricostruzione contabile e l'omessa pronuncia sulle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondato il motivo relativo all'autorizzazione all'appello, poiché, dopo l'istituzione delle agenzie fiscali, non è più richiesta l'autorizzazione prevista dall'art. 52, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992 per i precedenti uffici ministeriali. Il motivo sulla qualificazione contabile delle fatture è stato dichiarato inammissibile perché diretto a contestare accertamenti di fatto; analogamente, la censura sulle prove non acquisite è stata ritenuta eventualmente riconducibile a un vizio revocatorio. Sono stati respinti i motivi sull'onere della prova e sull'insufficienza della motivazione, nonché quello relativo alle sanzioni, poiché la CTR aveva ritenuto che le fatture riguardassero stati di avanzamento definitivi o prestazioni già eseguite, da imputare al conto economico. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in Euro 11.000 oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 52, comma 2

  Gli uffici periferici del dipartimento delle entrate e gli uffici del territorio devono essere previamente autorizzati alla proposizione dell'appello.

  La disposizione non è più applicabile, dopo l'operatività delle agenzie fiscali, agli organi ministeriali soppressi; pertanto l'Agenzia delle entrate può proporre appello senza la precedente autorizzazione.

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 57

  Ha istituito le agenzie fiscali, attribuendo loro la gestione delle funzioni precedentemente esercitate dai dipartimenti e dagli uffici del Ministero delle finanze.

  Il trasferimento alle agenzie fiscali dei poteri e dei rapporti giuridici impedisce di subordinare il loro diritto di appellare alle autorizzazioni previste per gli uffici ministeriali ormai soppressi.

• Art. 1666 cod. civ.

  La disciplina dell'appalto e degli stati di avanzamento rileva per stabilire se le prestazioni fatturate siano acconti oppure corrispettivi definitivi maturati e quindi contabilizzabili come ricavi.

• Art. 75, comma 2, lett. b), del TUIR

  La norma è richiamata in relazione ai criteri di imputazione temporale dei componenti reddituali derivanti da prestazioni e contratti di appalto.

• Art. 2697 cod. civ.

  L'onere della prova dei fatti costitutivi della pretesa grava su chi la fa valere; tuttavia, quando il contribuente invoca componenti negative o deduzioni, la relativa prova grava sul contribuente e non sull'Amministrazione.

• Art. 112 cod. proc. civ.

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande ritualmente proposte, ma non sussiste omessa pronuncia quando la questione risulta implicitamente esaminata attraverso la motivazione adottata.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 1, secondo periodo

  Le rilevazioni eseguite nel rispetto della continuità dei valori di bilancio e secondo corretti criteri contabili non danno luogo a violazioni punibili.

  L'esimente dalle sanzioni opera solo se le rilevazioni contabili sono conformi ai corretti criteri contabili; non si applica quando le fatture riguardano corrispettivi per prestazioni già eseguite che avrebbero dovuto essere imputati a conto economico.

Massime di principio

• Dopo l'istituzione delle agenzie fiscali, l'Agenzia delle entrate può impugnare le sentenze tributarie senza l'autorizzazione interna prevista dalla precedente disciplina per gli uffici ministeriali.
• La qualificazione di una fattura come acconto o come ricavo definitivo dipende dalla natura effettiva della prestazione e dagli stati di avanzamento contrattuali, non soltanto dalla denominazione contabile utilizzata dal contribuente.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti o delle prove semplicemente proponendo la censura come violazione di legge o omessa motivazione; occorre indicare uno specifico vizio giuridico o logico nei limiti consentiti.
• Il contribuente che invoca costi, deduzioni, acconti o componenti negative deve fornire adeguata prova documentale della loro effettiva natura e corretta imputazione.
• La continuità dei valori di bilancio non rende automaticamente non sanzionabile una registrazione: l'esenzione dalle sanzioni richiede che la contabilizzazione sia conforme ai corretti principi contabili e alla sostanza economica dell'operazione.
• Quando il giudice di merito esamina sostanzialmente una questione, non vi è omessa pronuncia anche se non risponde separatamente a ogni argomento prospettato dalla parte.