Sentenza del 28/01/2022 n. 2597 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia relativa all'anno d'imposta 2005 per la deducibilità di spese contabilizzate come pubblicità/sponsorizzazioni per Euro 210.000,00 pagate al Sig. P. (artista). L'Agenzia ha disconosciuto la maggior parte di tali costi ritenendoli non inerenti e sproporzionati rispetto all'attività di intermediazione nel commercio di prodotti alimentari, riconoscendo deducibile solo Euro 42.578,00 e recuperando a tassazione Euro 169.209,00. La società ha impugnato l'avviso davanti alla CTP che le aveva dato parziale ragione, la decisione era stata poi ribaltata dalla CTR Marche che aveva confermato integralmente l'accertamento; la società ha quindi proposto ricorso per cassazione denunciando carenze di motivazione e errata applicazione delle norme sull'inerenza dei costi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che, pur contenendo un errore materiale il riferimento a un anno diverso (2008), la motivazione della CTR fosse sufficiente e conforme ai principi di diritto: i costi contestati, relativi alla promozione del marchio della società in eventi artistici di nicchia, risultavano incompatibili con il requisito di inerenza rispetto all'attività di intermediazione alimentare, anche alla luce della sproporzione rispetto ai ricavi e della carenza di prova dell'utilità dell'operazione. La Corte ha inoltre ricordato che l'onere probatorio grava sul contribuente e che in sede di legittimità non è consentito riesaminare i fatti. Condanna della ricorrente al pagamento delle spese processuali e degli importi per contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nella censura sulla motivazione (presunta nullità/contraddittorietà). La Corte ha ritenuto l'eventuale errore materiale non tale da annullare la decisione: la motivazione è risultata nel complesso adeguata e comprensibile.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Art. 109 (e connessi) evocato per definire il concetto di inerenza: la Corte conferma che l'inerenza è valutazione qualitativa della correlazione tra costo e impresa. La congruità/antieconomicità sono indici rilevanti (ma non automaticamente coincidenti) per accertare la mancanza di inerenza.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma richiamata nell'ambito delle regole generali di determinazione del reddito e verifica fiscale; usata per inquadrare l'accertamento dell'Amministrazione e il tema della deducibilità/inerenza.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  art. 13, comma 1-quater (e comma 1-bis richiamato)

  Norma procedurale richiamata per la determinazione dell'ulteriore importo dovuto a titolo di contributo unificato; la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento.

Massime di principio

• L'inerenza dei costi è una valutazione qualitativa: non basta la mera contabilizzazione per ottenere la deduzione; il contribuente deve dimostrare la riferibilità della spesa all'attività d'impresa e l'utilità (anche potenziale) della stessa.
• L'antieconomicità o l'incongruità della spesa sono indici rilevanti e possono rivelare la mancanza di inerenza, pur non identificandosi automaticamente con essa.
• Spese per sponsorizzazioni rivolte a un pubblico di nicchia o non riconducibili al mercato della società (es. eventi artistici lontani dal target commerciale) sono esposte a maggior rischio di disconoscimento se sproporzionate rispetto ai ricavi.
• L'onere della prova circa la natura, la coerenza economica e la documentazione delle spese gravanti sulla deducibilità incombe sul contribuente; occorre documentare contrattualistica, pubblicazioni effettive, platea raggiunta e correlazione con strategia commerciale.
• In sede di legittimità la Corte non procede a nuovo esame dei fatti: le censure che richiedono rivalutazione probatoria sono inammissibili.
• Operazioni con controparti che non registrano correttamente i compensi o con anomalie contabili del beneficiario possono aggravare il sospetto di indeducibilità; è utile per il contribuente che il beneficiario renda tracciabili e documentati i ricavi derivanti.