Cassazione Civile, Ordinanza n. 01779/2024 del 17/01/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce dall’impugnazione di un avviso di accertamento emesso ai sensi dell’art. 38 d.P.R. n. 600/1973 per IRPEF dell’anno d’imposta 2005, fondato sul metodo sintetico/redditometrico. La Commissione tributaria regionale aveva accolto l’appello dell’Ufficio e riformato la decisione di primo grado favorevole alla contribuente, ritenendo che, a fronte di indici di capacità contributiva (tra cui incremento patrimoniale di circa euro 80.000 nel 2005, titolarità di immobili, autovettura e servizi di collaboratrice domestica), la contribuente non avesse provato in modo specifico quali somme, presenti su conti correnti e libretti postali cointestati, fossero state utilizzate per sostenere il tenore di vita o finanziare gli investimenti. Con il ricorso per cassazione la contribuente ha dedotto: violazione dell’art. 53 Cost., dell’art. 42, comma 2, e dell’art. 38, commi 4-8, d.P.R. n. 600/1973, nonché dell’art. 2697 c.c. e di circolari ministeriali, sostenendo in sintesi che per i lavoratori dipendenti l’accertamento sintetico dovrebbe poggiare su elementi che dimostrino una diversa attività reddituale; che nell’avviso non sarebbero stati indicati in modo specifico i fatti giustificativi del ricorso al metodo sintetico; che non poteva attribuirsi rilievo alla casa di abitazione; e che l’accertamento sarebbe stato illegittimo perché circoscritto a due annualità senza considerare redditi precedenti e del nucleo familiare. La Corte ha ritenuto le censure in parte inammissibili e in parte infondate, osservando che la presunzione legale relativa di maggior reddito desumibile dai conti bancari si applica alla generalità dei contribuenti e non solo ai titolari di reddito d’impresa o di lavoro autonomo; che alcune doglianze erano rivolte contro l’avviso e non contro la sentenza impugnata; che altre non si confrontavano con la ratio decidendi della sentenza di merito e tendevano a sollecitare una nuova valutazione in fatto; che le circolari amministrative non hanno natura normativa e la loro violazione non è deducibile come violazione di legge in cassazione; e che la questione relativa al limitato arco temporale dell’accertamento era nuova e quindi inammissibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della contribuente. Ha confermato la decisione della CTR che aveva ritenuto legittimo l’accertamento sintetico/redditometrico fondato su plurimi indici di capacità contributiva e ha escluso la fondatezza o l’ammissibilità dei motivi dedotti. In conseguenza, la ricorrente è stata condannata alla rifusione delle spese in favore dell’Agenzia delle entrate e, ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002, è stato dato atto dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  legittima il ricorso all’accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche sulla base di elementi indicativi di capacità di spesa e incremento patrimoniale; l’atto può essere sorretto da plurimi indici e non richiede la dimostrazione di una specifica attività collaterale del contribuente.

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  le risultanze dei conti bancari possono fondare una presunzione legale relativa di disponibilità di maggior reddito estesa alla generalità dei contribuenti.

• art. 53 Cost.

  richiamato dalla ricorrente a sostegno della censura sull’accertamento sintetico, ma non ritenuto dirimente dalla Corte rispetto alla legittimità del metodo applicato.

• art. 42, comma 2, d.P.R. n. 600/1973

  richiamato dalla ricorrente tra le norme violate, senza accoglimento della censura.

• art. 2697 c.c.

  richiamato per sostenere una diversa ripartizione dell’onere probatorio; la Corte conferma invece la rilevanza degli oneri probatori gravanti sul contribuente rispetto alla prova contraria alle presunzioni dell’Ufficio.

• art. 360 c.p.c.

  non è invocabile per la violazione di circolari amministrative, che non hanno natura normativa.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  in caso di rigetto del ricorso, sussistono i presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• L’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche può essere fondato su una pluralità di indici di capacità contributiva e su dati bancari, senza che sia necessario dimostrare uno specifico reddito extra rispetto a quello dichiarato, essendo sufficiente la presunzione legale relativa di maggior reddito con possibilità per il contribuente di fornire prova contraria.
• La presunzione derivante dalle movimentazioni o disponibilità bancarie non opera soltanto per imprenditori o lavoratori autonomi, ma si estende alla generalità dei contribuenti.
• In sede di legittimità il motivo di ricorso deve confrontarsi con la ratio decidendi della sentenza impugnata; sono inammissibili le censure che mirano solo a contestare l’atto amministrativo o a sollecitare una nuova valutazione del fatto.
• Le circolari amministrative non hanno forza normativa: la loro asserita violazione non è deducibile come violazione di legge ex art. 360 c.p.c., n. 3.
• Sono inammissibili le questioni nuove proposte per la prima volta in cassazione e quelle formulate in modo non specifico, tale da impedire il controllo della Corte sul dedotto errore di diritto.

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