Cassazione Civile, Ordinanza n. 00538/2026 del 09/01/2026

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate impugnava in cassazione la sentenza della CTR Lazio che aveva annullato integralmente due avvisi di accertamento emessi con metodo sintetico ex art. 38 d.P.R. n. 600/1973, relativo ai redditi 2007 e 2008, fondati su indici di capacità contributiva del c.d. vecchio redditometro. La controversia nasceva da avvisi con cui l’Ufficio aveva rideterminato il reddito complessivo netto dichiarato dal contribuente, recuperando a tassazione maggiori IRPEF e irrogando sanzioni. In primo grado la CTP di Viterbo aveva accolto solo in parte il ricorso del contribuente. In appello la CTR aveva invece annullato entrambi gli avvisi, ritenendo illegittimo l’accertamento perché basato su spese ritenute non giustificate e perché il contribuente aveva svolto attività agricola. L’Agenzia ha proposto tre motivi: (1) ultrapetizione e violazione dell’art. 112 c.p.c. e dell’art. 53 d.lgs. 546/1992, sostenendo che l’appello del contribuente riguardava solo l’anno 2008, mentre la CTR aveva esteso la decisione anche al 2007, coperto da acquiescenza e giudicato interno; (2) violazione dell’art. 38 d.P.R. 600/1973 e degli artt. 2697 e 2727 ss. c.c., perché la CTR aveva erroneamente escluso la legittimità del redditometro fondato sulle spese; (3) violazione dell’art. 32 t.u.i.r. e dell’art. 38 d.P.R. 600/1973, perché la CTR aveva dato rilievo alla qualificazione del reddito come agrario anziché commerciale, mentre l’accertamento sintetico può colpire anche un coltivatore diretto.

La decisione

La Corte ha accolto integralmente il ricorso dell’Agenzia. Ha ritenuto fondato il primo motivo, rilevando che dall’atto di appello risultava impugnato solo l’avviso relativo al 2008; quindi la CTR, annullando anche l’accertamento per il 2007, è incorsa in ultrapetizione e ha violato il giudicato interno formatosi sulla statuizione di primo grado relativa a tale annualità. Per questa parte la sentenza è stata cassata senza rinvio, perché il vizio consentiva una decisione immediata senza necessità di ulteriore esame. Sono stati accolti anche il secondo e il terzo motivo: la Corte ha ribadito che il vecchio redditometro ex art. 38, commi 4 e 5, d.P.R. 600/1973 configura una presunzione legale relativa di capacità contributiva; il giudice non può svalutare gli indici legislativi di spesa, ma deve limitarsi a verificare la prova contraria del contribuente. Ha inoltre affermato che tra gli indici rilevanti rientrano anche spese per abitazione, autoveicoli e collaboratori familiari, e che l’accertamento sintetico è legittimo anche nei confronti di un coltivatore diretto, quando spese e tenore di vita lascino presumere ulteriori redditi. La CTR, invece, aveva invertito l’onere della prova e omesso di verificare se i redditi agricoli dichiarati fossero sufficienti a giustificare le spese. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame limitatamente all’anno 2008 e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  Nel testo applicabile ratione temporis, il vecchio redditometro integra una presunzione legale relativa di capacità contributiva; l’Ufficio può ricostruire sinteticamente il reddito sulla base di spese e indici di capacità contributiva, gravando poi sul contribuente l’onere della prova contraria.

• art. 112 c.p.c.

  Il giudice non può pronunciare oltre i limiti della domanda o dell’impugnazione proposta; l’estensione della decisione a un annualità non devoluta integra ultrapetizione.

• art. 53 d.lgs. n. 546/1992

  Nel processo tributario l’appello delimita il devolutum; la decisione non può eccedere l’oggetto specificamente impugnato.

• art. 366, primo comma, n. 6 c.p.c.

  L’onere di specificità del ricorso per cassazione consente alla Corte, in presenza di error in procedendo, di esaminare direttamente gli atti processuali richiamati.

• art. 2697 c.c.

  L’onere della prova della giustificazione delle spese e della capacità reddituale sufficiente a sostenerle grava sul contribuente, una volta operante la presunzione legale dell’accertamento sintetico.

• artt. 2727 e seguenti c.c.

  La ricostruzione sintetica del reddito si fonda su presunzioni; il giudice deve valutarne la legittimità e la prova contraria, senza sostituire una diversa ricostruzione meramente alternativa.

• art. 32 t.u.i.r.

  La qualificazione del reddito come agrario non impedisce, di per sé, l’accertamento sintetico quando emergano spese incompatibili con i redditi dichiarati.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  La causa è stata trattata in camera di consiglio secondo il rito camerale previsto per il ricorso in cassazione.

• art. 382, terzo comma, c.p.c.

  La cassazione senza rinvio è pronunciata per la parte della sentenza colpita da un vizio che non richiede ulteriori accertamenti di merito.

• art. 383, primo comma, c.p.c.

  Per la parte residua, la sentenza è cassata con rinvio al giudice di merito in diversa composizione.

• art. 384, secondo comma, prima parte, c.p.c.

  Il giudice di rinvio deve uniformarsi ai principi di diritto enunciati dalla Corte di cassazione.

• art. 385, terzo comma, seconda parte, c.p.c.

  Le spese del giudizio di legittimità sono rimesse al giudice di rinvio.

• art. 62, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  Le regole del processo tributario si coordinano con i principi sul rinvio e sulla cassazione senza rinvio nel giudizio di legittimità.

Massime di principio

• Nel vecchio redditometro ex art. 38 d.P.R. 600/1973, le spese e gli indici di capacità contributiva previsti dalla legge operano come presunzione legale relativa: una volta accertati dall’Ufficio, il contribuente deve fornire la prova contraria della loro incompatibilità con il reddito dichiarato o dell’esistenza di redditi diversi o non imponibili.
• Il giudice tributario non può sostituire alla presunzione legale una valutazione di mera attendibilità alternativa degli elementi di spesa, ma deve verificare se la prova contraria del contribuente sia idonea a superare la presunzione.
• L’accertamento sintetico può essere legittimamente applicato anche a un coltivatore diretto o a un soggetto che dichiari reddito agrario, quando gli indici di spesa facciano presumere ulteriori redditi concorrenti alla capacità contributiva complessiva.
• In presenza di una devoluzione limitata a una sola annualità, la decisione del giudice di appello che estenda il proprio decisum ad annualità non impugnate viola il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e il giudicato interno formatosi sulla parte non devoluta.
• Quando il vizio di ultrapetizione riguarda soltanto una parte della sentenza e la questione è definibile in diritto, la cassazione può essere pronunciata senza rinvio per tale capo; per il resto, se occorrono nuovi accertamenti di merito, la causa va rinviata al giudice di secondo grado.
• Nel ricorso per cassazione, l’adempimento dell’onere di specificità consente alla Corte di esaminare direttamente gli atti processuali nei casi di error in procedendo.

Come è indicizzato