Cassazione Civile, Ordinanza n. 10004/2025 del 16/04/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva ripreso a tassazione redditi non dichiarati in capo a una società immobiliare, ritenendo che alcune cessioni di immobili fossero avvenute a valori superiori a quelli dichiarati. Poiché la società non aveva impugnato l'accertamento, l'Ufficio aveva esteso la pretesa ai tre soci, pro quota, assumendo la distribuzione ai medesimi di utili extra-contabili. I giudici di merito avevano accolto il ricorso del socio contribuente e la CTR aveva confermato, ritenendo in sostanza non automatica la presunzione di distribuzione degli utili e valorizzando l'asserita difficoltà del socio di controllare la gestione sociale. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha dedotto violazione delle norme in tema di accertamento dei redditi, utili societari e onere della prova, sostenendo che, nelle società a ristretta base, opera la presunzione di attribuzione pro quota degli utili extracontabili ai soci, presunzione superabile solo con prova rigorosa del mancato percepimento o dell'estraneità assoluta alla vita sociale; ha inoltre censurato la CTR per avere rimesso in discussione il merito dell'accertamento ormai definitivo nei confronti della società.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La decisione ribadisce che, in presenza di società a ristretta base azionaria, opera la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extra-bilancio, salvo prova contraria rigorosa del contribuente; inoltre, la definitività dell'accertamento nei confronti della società impedisce al socio di contestarne il fondamento, ferma la sola prova del mancato percepimento degli utili o delle altre circostanze esimenti indicate.

Norme richiamate

• art. 38, comma 3, d.P.R. 600/1973

  Richiamato nel motivo di ricorso come norma violata; nel ragionamento della Corte il tema è ricondotto alla presunzione di attribuzione ai soci degli utili extra-contabili in società a ristretta base, con inversione dell'onere della prova.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973

  Legittima la presunzione di attribuzione pro quota ai soci degli utili extra-bilancio prodotti da società di capitali a ristretta base azionaria, con conseguente inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.

• art. 44 TUIR

  Richiamato quale norma violata nel ricorso, in relazione alla qualificazione fiscale degli utili societari attribuiti ai soci.

• art. 47 TUIR

  Richiamato quale norma violata nel ricorso, in relazione alla tassazione degli utili distribuiti ai soci.

• art. 2697 c.c.

  La Corte ribadisce che, operando la presunzione di distribuzione, l'onere di provare il contrario grava sul socio contribuente.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato a fondamento della presunzione semplice di distribuzione degli utili in società a ristretta base azionaria.

• art. 2476 c.c.

  È richiamato per affermare che il socio ha accesso agli atti sociali, compreso l'avviso di accertamento e i relativi allegati, e ciò rileva ai fini della definitività dell'accertamento societario nei suoi confronti.

• art. 360 n. 3 c.p.c.

  Indicata come norma processuale di riferimento del motivo di ricorso per violazione di legge.

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base azionaria, l'accertamento di maggiori ricavi extracontabili in capo alla società consente di presumere la distribuzione pro quota degli utili ai soci.
• La presunzione di distribuzione degli utili extra-bilancio può essere vinta solo da prova rigorosa del contribuente, che dimostri alternativamente la mancata realizzazione dei maggiori ricavi, il loro accantonamento o reinvestimento, l'attribuzione a terzi, oppure la propria assoluta estraneità alla gestione, al controllo e all'informazione sulla vita sociale.
• La semplice allegazione di non avere partecipato alla gestione sociale non è sufficiente a superare la presunzione; occorre una prova concreta e rigorosa dell'estraneità del socio ai poteri e ai flussi informativi societari.
• La definitività dell'accertamento nei confronti della società impedisce al socio di rimettere in discussione il fondamento della ripresa fiscale effettuata verso la società, restando salva soltanto la prova del mancato percepimento degli utili nei termini ammessi dalla giurisprudenza.

Come è indicizzato