Cassazione Civile, Ordinanza n. 31857/2023 del 15/11/2023

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria aveva applicato imposta di donazione, ipotecaria e catastale in relazione a un atto di risoluzione di un trust immobiliare istituito per soddisfare esigenze di un soggetto indicato nell'atto istitutivo. La contribuente aveva impugnato l'avviso sostenendo che la cessazione anticipata del trust e la conseguente retrocessione dei beni al disponente non integrassero un presupposto impositivo autonomo, poiché si trattava di un effetto automatico e fiscalmente neutro, privo di effettivo arricchimento gratuito. Il ricorso per cassazione deduceva, ai sensi dell'art. 360, n. 3 c.p.c., violazione di norme tributarie e civilistiche, lamentando che il giudice di merito non avesse considerato che la risoluzione del trust, con efficacia retroattiva, aveva reso impossibile il programma negoziale originario e che la retrocessione dei beni non era imponibile come trasferimento liberale. La contribuente richiamava, in particolare, la disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni, la normativa sul trust e il principio di capacità contributiva.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che, in tema di trust, l'istituzione del vincolo e il conferimento dei beni sono atti fiscalmente neutri e che l'imposta sulle successioni e donazioni è dovuta solo al momento del trasferimento effettivo e stabile dei beni dal trustee al beneficiario finale. Nel caso di anticipata cessazione del trust per venir meno della finalità programmata, la retrocessione dei beni al disponente è fiscalmente irrilevante, perché non esprime arricchimento gratuito né capacità contributiva. Per tale ragione la sentenza d'appello è stata cassata; non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso introduttivo della contribuente e annullando l'avviso di liquidazione. Le spese dei gradi di merito e di legittimità sono state compensate, in ragione del consolidamento giurisprudenziale sopravvenuto dopo la proposizione del ricorso.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  violazione di norme di diritto

  La censura è stata proposta per denunciare l'erronea applicazione della disciplina tributaria al caso concreto.

• art. 28, d.P.R. n. 131 del 1986

  Richiamato dalla ricorrente tra le norme asseritamente violate; nel testo non è data un'interpretazione autonoma della disposizione.

• art. 2, comma 47, d.l. n. 262 del 2006, convertito con modificazioni dalla l. n. 286 del 2006

  L'imposta sulle successioni e donazioni si applica al trasferimento effettivo di ricchezza; non alla mera istituzione del trust o alla retrocessione neutra dei beni per cessazione anticipata.

• art. 53 Cost.

  Il prelievo è legittimo solo se collegato a un effettivo indice di ricchezza; la tassazione non può essere arbitraria o sganciata da un concreto arricchimento.

• art. 2645-ter c.c.

  Richiamato dalla ricorrente nel censurare la decisione di merito; il testo non sviluppa un autonomo significato applicativo della norma.

• art. 1, d.lgs. n. 346 del 1990

  La liberalità e il concreto arricchimento mediante effettivo trasferimento di beni e diritti sono elementi costitutivi del presupposto impositivo successorio-donativo.

• art. 384 c.p.c., comma 1

  La Corte, non richiedendo ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito accogliendo il ricorso introduttivo.

• art. 6, comma 4, L. n. 112/2016

  Richiamato come conferma dell'impostazione secondo cui il ritrasferimento dei beni nei trust 'dopo di noi' è tassato in misura fissa; la norma è letta come ricognitiva di un principio ordinamentale.

Massime di principio

• In materia di trust, l'istituzione del vincolo e il conferimento dei beni al trustee sono fiscalmente neutri se non determinano un passaggio effettivo e stabile di ricchezza.
• L'imposta sulle successioni e donazioni presuppone un effettivo arricchimento gratuito del beneficiario finale; in assenza di trasferimento liberale non vi è capacità contributiva tassabile.
• La cessazione anticipata del trust, quando impedisce la realizzazione del programma negoziale originario, fa venir meno il presupposto dell'imposta se la retrocessione dei beni al disponente è soltanto un effetto automatico e non un trasferimento imponibile.
• La tassazione non può essere ancorata alla sola costituzione formale del vincolo o alla mera proprietà fiduciaria, ma deve correlarsi a un concreto indice di ricchezza.
• Quando la questione è definita in diritto e non richiede ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere la causa nel merito ex art. 384 c.p.c.

Come è indicizzato