Cassazione Civile, Ordinanza n. 07583/2025 del 21/03/2025

Esito

La controversia

Una società aveva impugnato un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2009, fondato su indagini finanziarie e sul riscontro di movimentazioni bancarie ritenute ingiustificate su conti correnti intestati al legale rappresentante, alla convivente di quest'ultimo e all'unica socia. L'Ufficio aveva ritenuto tali operazioni riferibili alla società e aveva contestato maggiori ricavi non dichiarati ai fini IRES, IRAP e IVA. In cassazione la società ha dedotto, con un primo motivo, la nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente e violazione delle norme sul contenuto della sentenza, sostenendo che la CTR non avesse spiegato perché le movimentazioni dei conti di terzi fossero imputabili alla società. Con il secondo motivo ha denunciato la violazione delle norme sulle indagini bancarie, assumendo che l'Amministrazione non avesse provato la fittizietà dell'intestazione dei conti a terzi né la loro sostanziale riferibilità alla società; in particolare ha contestato l'estensione dell'accertamento al conto della convivente del legale rappresentante e a quello dell'unica socia.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la motivazione della sentenza impugnata, sebbene sintetica, fosse sufficiente a rendere intelligibile il percorso decisorio e a superare la soglia del "minimo costituzionale". Ha invece accolto il secondo motivo nei limiti indicati in motivazione: ha ribadito che le indagini bancarie possono estendersi ai conti dei soci o dei loro familiari solo se vi siano elementi sintomatici idonei a collegare le movimentazioni alla società; ha quindi cassato la sentenza impugnata limitatamente al motivo accolto e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità. Quanto al conto dell'unica socia, la motivazione della CTR è stata ritenuta corretta nel dispositivo ma da correggere sul piano dei principi; quanto al conto della convivente del legale rappresentante, la CTR non aveva verificato la sussistenza, per l'annualità considerata, di uno stabile legame di coppia e di reciproca assistenza morale e materiale, né altri elementi indiziari idonei a fondare l'estensione dell'accertamento.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  è stata invocata per denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è stata invocata per denunciare la violazione e falsa applicazione delle norme sulle indagini bancarie

• art. 111, sesto comma, Cost.

  la motivazione apparente viola il minimo costituzionale di motivazione

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  richiesto un contenuto motivazionale effettivo della sentenza tributaria

• art. 132 c.p.c.

  la sentenza deve contenere una motivazione sufficiente e intelligibile

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  consente l'accertamento bancario e la presunzione di imponibilità delle movimentazioni, estensibile ai conti di terzi in presenza di elementi sintomatici

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  consente analoghe presunzioni in materia IVA per le movimentazioni bancarie

• art. 1, comma 36, l. n. 76/2016

  richiamata per definire il legame affettivo di coppia e di reciproca assistenza materiale e morale rilevante ai fini dell'estensione dell'indagine al conto del convivente

Massime di principio

• La motivazione è apparente solo quando, pur esistente sul piano grafico, non consente di ricostruire il percorso logico-giuridico seguito dal giudice; una motivazione concisa ma intellegibile è sufficiente a superare il requisito del minimo costituzionale.
• In tema di accertamenti bancari, le movimentazioni su conti intestati a terzi possono essere imputate al contribuente solo se l'Ufficio allega e dimostra elementi sintomatici idonei a rendere probabile la riferibilità sostanziale di quei conti o di quelle operazioni al soggetto verificato.
• La mera esistenza di un vincolo familiare o di prossimità non basta, da sola, a fondare la presunzione di riferibilità delle movimentazioni al contribuente; occorrono ulteriori elementi che rendano incompatibile la capacità reddituale del terzo con le movimentazioni riscontrate.
• Nel caso di società a ristretta compagine, le movimentazioni dei conti di soci o congiunti possono essere considerate riferibili alla società solo in presenza di concreti indizi di utilizzazione dei conti per occultare operazioni imponibili e salvo prova contraria specifica.
• L'estensione delle indagini al conto del convivente richiede la verifica della sussistenza, nel periodo d'imposta, di uno stabile legame affettivo e di reciproca assistenza morale e materiale, oltre ad altri elementi indiziari idonei a sorreggere la presunzione di riferibilità.

Come è indicizzato