Cassazione Civile, Ordinanza n. 17425/2026 del 02/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un contratto preliminare di compravendita immobiliare tra una società promittente venditrice e una società promissaria acquirente. La venditrice emetteva fattura con IVA e, dopo l'annullamento dell'operazione, emetteva una nota di credito per mancata esecuzione dell'accordo, indicando l'operazione in esenzione IVA. L'Agenzia delle Entrate riteneva che non ricorressero i presupposti per l'applicazione dell'art. 26, comma 3, d.P.R. n. 633/1972 e contestava che la nota di credito non riportasse l'IVA originariamente fatturata, recuperando l'imposta nei confronti della promissaria acquirente in via di responsabilità solidale. La contribuente impugnava l'avviso; in appello veniva ritenuto che la nota dovesse essere emessa con la correlata variazione d'imposta e che la società avesse indebitamente mantenuto la detrazione IVA, con irrogazione anche delle sanzioni. In cassazione la società deduceva: (i) violazione degli artt. 19 e 26, comma 2, d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che l'indicazione dell'IVA nella nota di credito fosse facoltativa e che, se il fornitore si avvale dell'esclusione IVA, non si possa contestare al cliente l'indebita detrazione; (ii) violazione del principio di neutralità IVA e del divieto di doppia imposizione, perché il recupero verso la cliente comporterebbe una duplicazione del debito d'imposta; (iii) nullità della sentenza per motivazione contraddittoria o insufficiente ex art. 36 d.lgs. n. 546/1992; (iv) violazione dell'art. 5 d.lgs. n. 472/1997 e delle regole sull'onere della prova, per assenza di colpevolezza nella pretesa sanzionatoria; (v) ulteriore nullità per aver attribuito colpevolezza alla contribuente senza considerare il carattere facoltativo della nota di credito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondati i primi due motivi, affermando che, una volta emessa una nota di variazione in diminuzione, la stessa deve riportare l'esatta imposta riferita all'operazione modificata e che il cessionario/committente deve registrare la variazione eliminando gli effetti della detrazione originariamente operata. Ha dichiarato inammissibile il terzo motivo nella parte relativa alla insufficienza della motivazione e lo ha comunque ritenuto infondato, non essendo ravvisabile una contraddittorietà insanabile. Ha dichiarato inammissibile il quarto motivo perché non coglieva la ratio decidendi, che si fondava non sull'omessa richiesta alla controparte di indicare l'IVA, ma sul mancato adeguamento contabile della contribuente. Ha infine ritenuto infondato il quinto motivo per le stesse ragioni già esposte. La ricorrente è stata condannata alle spese e al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 26 d.P.R. n. 633 del 1972

  La variazione in diminuzione è consentita in presenza di un'operazione imponibile vera e reale divenuta successivamente inesigibile o ridottasi per cause sopravvenute; una volta esercitata la facoltà di emettere nota di credito, il cedente recupera l'IVA e il cessionario deve rettificare la detrazione. L'ipotesi di diminuzione dell'imponibile è facoltativa, ma gli effetti contabili discendono dall'emissione della nota di variazione.

• art. 19 d.P.R. n. 633 del 1972

  L'imposta corrispondente alla variazione è detraibile dal cedente/prestatore nei limiti e con le modalità previste dalla disciplina delle variazioni IVA.

• art. 21 d.P.R. n. 633 del 1972

  La nota di variazione opera come fattura modificativa e deve contenere le indicazioni richieste per il documento fiscale originario, inclusa l'esatta imposta dovuta.

• art. 23 d.P.R. n. 633 del 1972

  La registrazione della variazione da parte del cessionario/committente deve avvenire nei registri IVA secondo le regole della disciplina delle fatture emesse.

• art. 24 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato quale norma di registrazione rilevante anche per la variazione contabile IVA.

• art. 25 d.P.R. n. 633 del 1972

  La nota di variazione deve essere registrata nel registro acquisti ai fini dell'esercizio della detrazione e del corretto allineamento contabile.

• art. 36 del d.lgs. n. 546 del 1992

  La censura di contraddittorietà della motivazione non può essere accolta quando la motivazione, letta nel suo complesso, sia coerente e comprensibile; dopo la riforma dell'art. 360, n. 5, c.p.c., restano denunciabili solo vizi motivazionali estremi.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale invocata per denunciare la violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È la norma processuale invocata per denunciare nullità della sentenza e del procedimento.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  Dopo la riforma, non sono ammissibili censure di mera insufficienza o contraddittorietà della motivazione, salvo il mancato rispetto del minimo costituzionale.

• art. 111, comma 6, Cost.

  La motivazione della sentenza è censurabile solo se manca del tutto, è meramente apparente, affetta da contrasto irriducibile o è obiettivamente incomprensibile.

• art. 5 d.lgs. n. 472 del 1997

  La censura sulla sanzione è stata ritenuta inammissibile perché non misurava correttamente la ratio decidendi in punto di mancato adeguamento contabile e di conseguente violazione fiscale.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  In caso di rigetto del ricorso sussistono i presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato nella censura sul riparto dell'onere della prova, ma non decisivo ai fini dell'accoglimento.

• art. 2727 c.c.

  Richiamato nella censura relativa alle presunzioni, senza rilievo decisivo nella decisione.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato nella censura relativa alle presunzioni, senza rilievo decisivo nella decisione.

Massime di principio

• In materia di variazioni IVA in diminuzione, la facoltà di emettere la nota di credito non significa che il documento possa prescindere dall'indicazione dell'esatta imposta riferita all'operazione originaria come modificata; la nota di variazione opera come fattura modificativa e deve consentire il corretto allineamento tra dato contabile e realtà economica.
• Quando il cedente/prestatore emette una nota di variazione in diminuzione, il cessionario/committente che abbia già detratto l'IVA deve registrare la variazione e rimuovere gli effetti della detrazione, altrimenti permane l'indebita detrazione dell'imposta.
• La disciplina dell'art. 26 d.P.R. n. 633/1972 mira a consentire rettifiche fiscali coerenti con sopravvenienze reali, ma non a legittimare elusioni o duplicazioni indebite degli obblighi verso l'erario.
• Il sindacato di legittimità sulla motivazione della sentenza di merito è oggi limitato al rispetto del minimo costituzionale: non sono più proponibili censure di mera insufficienza o contraddittorietà, salvo che la motivazione sia mancante, apparente, irriducibilmente contraddittoria o incomprensibile.
• È inammissibile il motivo di ricorso che non si confronti con la ratio decidendi della sentenza impugnata e deduca una violazione di legge su un presupposto diverso da quello effettivamente posto a base della decisione.

Come è indicizzato