Cassazione Civile, Ordinanza n. 17853/2025 del 02/07/2025

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva irrogato a una società una sanzione per omesso versamento IVA relativo al secondo trimestre 2010, ritenendo che la contribuente avesse indebitamente utilizzato in compensazione un credito d'imposta non ancora maturato, prima della scadenza del termine previsto dalla disciplina applicabile. La contribuente aveva ottenuto accoglimento in primo grado e il rigetto dell'appello dell'Ufficio in secondo grado, sul presupposto che la condotta integrasse un mero differimento del pagamento e non evasione d'imposta, con applicazione di una sanzione più lieve. Con l'unico motivo di ricorso per cassazione, l'Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione degli artt. 10 d.l. 78/2009, 17 d.lgs. 241/1997, in combinato disposto con gli artt. 6 d.lgs. 472/1997 e 13 d.lgs. 471/1997, sostenendo che l'anticipato utilizzo in compensazione di crediti non ancora sorti costituisce violazione sostanziale e va sanzionato come omesso versamento, secondo la disciplina più severa dell'art. 13 d.lgs. 471/1997.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha cassato la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado che aveva escluso l'applicazione della sanzione per omesso versamento, affermando invece che l'utilizzo anticipato in compensazione di un credito d'imposta, effettuato prima che il credito fosse maturato e oltre i limiti e termini di legge, integra una violazione sostanziale sanzionabile ai sensi dell'art. 13 d.lgs. 471/1997 come omesso pagamento del tributo. La causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia in diversa composizione anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 13 d.lgs. 471/1997

  "Ritardati od omessi versamenti diretti e altre violazioni in materia di compensazione"

  Si applica all'utilizzo anticipato o غير conforme del credito d'imposta quando la condotta incide sul corretto e tempestivo pagamento del tributo; la violazione è trattata come sostanziale e assimilata all'omesso versamento, con sanzione del 30% dell'importo non versato o del credito indebitamente utilizzato.

• art. 10 d.l. 78/2009, conv. in l. 102/2009

  Richiamato come parametro temporale per verificare la legittimità dell'utilizzo del credito d'imposta prima della sua maturazione.

• art. 17 d.lgs. 241/1997

  La compensazione di crediti d'imposta deve avvenire nel rispetto dei limiti e dei termini previsti dalla norma; l'anticipazione rispetto a tali termini integra violazione sostanziale.

• art. 6 d.lgs. 472/1997

  Richiamato nel motivo di ricorso in combinato disposto con le norme sulla sanzione, senza che la Corte ne faccia un'autonoma elaborazione decisoria.

• art. 13 d.lgs. 472/1997

  Richiamato solo per il profilo della riduzione della sanzione per ritardi non superiori a quindici giorni, nella ricostruzione normativa dell'art. 13 d.lgs. 471/1997.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il vizio denunciato in cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Indicato come rito camerale di trattazione del ricorso.

Massime di principio

• L'utilizzo in compensazione di un credito d'imposta prima della sua effettiva maturazione, o in violazione dei termini e limiti di legge, costituisce una violazione sostanziale e non un mero irregolare differimento del pagamento.
• Quando la compensazione anticipata incide sul tempestivo assolvimento di un debito tributario periodico, la condotta è sanzionabile come omesso versamento ai sensi dell'art. 13 d.lgs. 471/1997, e non con una sanzione più lieve per mera irregolarità formale.
• La disciplina delle compensazioni deve essere letta in modo da tutelare non solo l'interesse erariale alla riscossione nei termini, ma anche l'effettività dei controlli fiscali sugli importi dichiarati e sui crediti utilizzati.

Come è indicizzato